引言：

新收入准则的可变对价影响收入最终确认金额，但是如何进行账务处理，相关文件以及应用指南并无明确示例，本文试分析如下：

以下援引《企业会计准则第14号——收入》应用指南案例：

案例：

2x18年12月1日，甲公司与其分销商乙公司签订合同，向乙公司销售1000件产品，每件产品的售价为100元，合同总价为10万元，乙公司当日取得这些产品的控制权。

乙公司通常在取得产品后的90天内将其对外售出，且乙公司在这些产品售出后才向甲公司支付货款。上述价格均不包含增值税。该合同中虽然约定了销售价格，但是基于甲公司过往的实务经验，为了维护与乙公司的客户关系，甲公司预计会向乙公司提供价格折扣，以便于乙公司能够以更加优惠的价格向最终客户销售这些产品，从而促进该产品的整体销量。因此，甲公司认为该合同的对价是可变的。

甲公司已销售该产品及类似产品多年，积累了丰富的经验，可观察的历史数据表明，甲公司以往销售此类产品时会给予客户大约20%的折扣。同时，根据当前市场信息分析，20%的降价幅度足以促进该产品的销量，从而提高其周转率。甲公司多年来向客户提供的折扣从未超过20%。

本例中，甲公司按照期望值估计可变对价的金额，因为该方法能够更好地预测其有权获得的对价金额。甲公司估计的交易价格为80000元[100×(1-20%)×l000]。同时，甲公司还需考虑有关将可变对价计入交易价格的限制要求，以确定能否将估计的可变对价金额80000元计入交易价格。根据其销售此类产品的历史经验、所取得的当前市场信息以及对当前市场的估计，甲公司预计，尽管存在某些不确定性，但是该产品的价格将可在短期内确定。因此，甲公司认为，在不确定性消除（即，折扣的总金额最终确定）时，已确认的累计收入金额80000元极可能不会发生重大转回。因此，甲公司应当于2×18年12月1日将产品控制权转移给乙公司时，确认收入80000元。

解析：

案例较长，现简单总结如下：

甲企业向分销商乙公司销售10万元的货物（不含增值税），预计提供不超过20%的价格折扣，根据新收入准则可变对价的要求，甲企业最多按照8万元确认该合同交易价格，在履行了合同中的履约义务时将其确认收入。

问题：

按照新收入准则，销售了10万元的货物，并开具了10万元的增值税专用发票，收入却只能确认8万元，剩余的2万元，如何账务处理？

分录：

单位：万元

1）甲企业向乙公司销售货物10万元

借：应收账款——乙公司  11.3

       贷：主营业务收入  8

       贷：预计负债——销售折扣  2

       贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  1.3

2）实际折扣10%，开具红字专用发票：

借：应收账款——乙公司  -1.13

       贷：预计负债——销售折扣  -1

       贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  -0.13

借：预计负债——销售折扣  1

       贷：主营业务收入  1

问题探析：

1.为啥不直接计入应收账款8万元？

因为购买方乙公司的应付账款是11.3万，甲企业应收账款按照8万元的不含税价计入，往来账核对就乱套了。

2. 为啥使用预计负债科目？

参照新收入准则下对附有销售退回条款的销售的规定：

企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债）。

因此，套用到本可变对价的案例中：按照预期因销售折扣将少收取的金额确认负债（预计负债）。

3. 新老准则差异：

老准则发出货物满足收入确认条件时，按照10万元确认收入，在实际折扣期间冲销收入。

新准则发出货物满足收入确认条件时，按照8万元确认收入。

税会差异：

分录1）：

会计收入：8万元

增值税销售额：10万元

企业所得税收入：10万元

分录2）：

会计收入：1万元（累计9万元）

增值税销售额：-1万元（累计9万元）

企业所得税收入：-1万元（累计9万元）

这里需注意：增值税销售额通过开具红字发票的方式，已经调整为9万元；但是企业所得税，如果跨企业所得税年度的话，需要在实际确认折扣期间进行纳税调整，这个很可能成为纳税人容易忽视的风险点。

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总结：

新收入准则将会产生越来越多的估计，和更繁琐的税会差异，各位财务人员做好充分的思想准备。