【案例】杨某2019年7月因身体原因经社保部门批准而提前20个月退休，企业按照统一标准给予杨某一次性补贴120000元。

问题：杨某提前退休领取的一次性补贴应缴纳个人所得税是多少？

解  析

提前退休一次性所得的个人所得税计算

所谓提前退休，是指员工未达到法定退休年龄，但是因从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作，或因病或因工致残完全丧失劳动能力等，经社会保险部门审批后而办理正式退休手续的。退休后，员工享受与达到法定退休年龄退休一样的社会保险待遇。

《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税﹝2018﹞164号）第五条第（二）款规定：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

因此，杨某提前退休一次性补贴收入应纳税额={〔(120000÷20/12）-60000〕×适用税率－速算扣除数}×20/12={12000×3%－0}×20/12=600元

知道多一点

《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发〔1978〕104号）规定符合下列条件之一的，应该退休：

1.男年满六十周岁，女年满五十周岁，连续工龄满十年的。

2.从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作，男年满五十五周岁、女年满四十五周岁，连续工龄满十年的。

本项规定也适用于工作条件与工人相同的基层干部。

3.男年满五十周岁，女年满四十五周岁，连续工龄满十年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。

4.因工致残，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。

《劳动和社会保障部办公厅关于企业职工“法定退休年龄”涵义的复函》（劳社厅函﹝2001﹞125号）规定：国家法定的企业职工退休年龄，是指国家法律规定的正常退休年龄，即：男年满60周岁，女工人年满50周岁，女干部年满55周岁。

因此，财税﹝2018﹞164号所称的“个人办理提前退休手续”是指纳税人在法定退休年龄之前就按照规定办理了退休手续的情况，具体就包括了国发〔1978〕104号列举4种可以办理退休情况中后三种情况，也就是人们常说的特殊工种、因病、因公致残等三种提前退休的情况。

特别需要注意内部退养的区别，办理提前退休就意味着得到了社保部门的批准并且可以从社保部门领取基本养老金等，而内部退养仅仅是单位内部的处理办法，虽然职工跟退休一样离开了工作岗位，但是并没有获得社保部门的批准，其内部退养人员也暂时没有在社保部门领取基本养老金的资格。