编者按：2019年11月27日，财政部公开征集《增值税法（征求意见稿）》意见。《增值税法（征求意见稿）》与现行增值税政策有诸多变化之处，今天我们一起讨论：《增值税法（征求意见稿）》增值税纳税义务人和扣缴义务人发生重大变化。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

《增值税法（征求意见稿）》第五条：在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。

增值税起征点为季销售额三十万元。

销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人；销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税。

一、起征点发生变化

 （一）现行增值税起征点规定

1.《增值税暂行条例实施细则》

第三十七条  增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》

第四十九条  个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

第五十条  增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

（二）起征点的变化

3.起征点幅度发生了重大变化

《增值税法（征求意见稿）》规定的起征点为季销售额三十万元，起征点大幅提高。

4.起征点适用范围发生了重大变化

对比《增值税法（征求意见稿）》、《增值税暂行条例实施细则》和财税〔2016〕36号可以发现：现行增值税起征点的适用范围限于个人，营改增的还不包括个体工商户。《增值税法（征求意见稿）》不仅包括个人，还包括单位，适用范围发生了重大变化。

注意：《增值税法（征求意见稿）》规定的起征点，仅适用于在境内发生应税交易的单位和个人，不适用于进口货物的收货人，也不适用于扣缴义务人（境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人）。

5.起征点计税期间发生了重大变化

取消了“每次（日）”的说法，统一为“季销售额”。

二、纳税人的变化

《增值税法（征求意见稿）》明确：销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人。

换言之，发生未达到增值税起征点的“应税交易行为”不是增值税应税行为，不缴增值税。特别注意是不缴增值税，不是免缴增值税。“不缴”和“免缴”有重大差异。

案例：吉祥公司2020年第1-4季度的季销售额分别为28万元、69万元、20万元和100万元。

按《增值税法（征求意见稿）》规定，则吉祥公司2020年第1季度和第3季度不是增值税纳税人。既然不是增值税纳税人，自然也不需要进行增值税纳税申报，只需要对第2季度和第4季度进行增值税纳税申报。

可见，吉祥公司有时是增值税纳税人，有时不是增值税纳税人，时而要进行增值税纳税申报，时而不申报，无论对税务机关的管理还是吉祥公司们的风险都是很大的。

6.未达增值税起征点的开票问题

《增值税法（征求意见稿）》第三十九条规定，纳税人发生应税交易，应当如实开具发票。

第三十九条规定是“纳税人”开具发票的要求，如销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，也就说这条不适用，所以应不开具发票。

如果不开具发票，则适用《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（税务总局公告2018年第28号）第十条规定，购买方可以对方开具的发票以外的其他外部凭证、内部凭证等作为税前扣除凭证。

7.未达增值税起征点的可自愿选择缴纳增值税

一般地，按照增值税“通俗”原理“销售方的销项税额是购买方的进项税额”，单位和个人发生应税交易（虽未达到增值税起征点），由于购买方的需要抵扣进项税额，要求其开具增值税专用发票等抵扣凭证，销售方可以自愿选择“依照本法规定缴纳增值税”。

天呢！也就是说，单位和个人发生应税交易，销售额未达增值税起征点的，不是增值税纳税人，也可以缴纳增值税。

三、扣缴义务人的变化

《增值税暂行条例（2017修订版）》第十八条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

《增值税法（征求意见稿）》第七条规定，中华人民共和国境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。国务院另有规定的，从其规定。

对比可见：《增值税法（征求意见稿）》取消了“在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人”的规定，统一以购买方为增值税扣缴义务人。

综上所述，不难看出，《增值税法（征求意见稿）》规定的增值税纳税义务人和扣缴义务人发生了重大变化。