曾经有税友问过老戴一个问题，就是货物已到已入库，但对方还没开票的情形下，原材料暂估入账的金额，是否包括进项税额呢？

不知道其他税友是否也纠结过上面这个问题。这个问题，在《增值税会计处理规定》（简称处理规定）发布实施后，就不用再纠结了。本期，老戴就和大家分享一下暂估入账的处理。

一、处理规定的原文

货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

从上述规定，我们看到，“货到票未到”的时候，暂估入账的金额不包括进项税额。但我们看到，上述规定是对“货到票未到未付款”的情形进行规定的，但如果已付款，但“货到票未到”呢？其实老戴认为也一样，只不过付款的时候借记了“预付账款”，在暂估入账时，先不冲回“预付账款”，因为钱付了就是付了，不是暂估的对吧，然后其他操作都一样。

暂估入账有个需要注意的地方，就是本月的暂估，下月初必须冲回，而不是等到票到的时候才冲回。可能有税友会问，这样太麻烦了，能不能不暂估，等票到再入账呢？会计的原则是准确及时的记录经济业务，等到票到才入账，那就不及时，也不准确了。而且，如果不暂估入账，领用了该部分材料的时候，如何记账呢？也暂不记账吗？如果记账了，资产余额不就成了负数吗？所以，还是要按照规定做暂估入账的。

二、“货到票未到”的账务处理案例

案例 某公司是一般纳税人，2021年11月，采购一批原材料，价值20万元（不含增值税）材料已于11月到货并验收入库，但尚未收到增值税专用发票，价款也未支付。发票在2022年1月才收到，发票载明税额2.6万元，支付了相关款项。会计账务处理如下：

2021年11月末，未收到发票，需暂估入账

借    原材料（暂估）    20万

    贷     应付账款——暂估     20万

2021年12月初，冲回暂估

借    原材料（暂估）    -20万

    贷     应付账款——暂估     -20万

2021年12月末，由于还未收到发票，需再暂估入账

借    原材料（暂估）    20万

    贷     应付账款——暂估     20万

2022年1月初，冲回暂估

借    原材料（暂估）    -20万

    贷     应付账款——暂估     -20万

2022年1月收到发票

借    原材料      20万

      应交税费——应交增值税（进项税额）   2.6万

    贷     银行存款                          22.6万

大家会不会觉得严格按照处理规定来做账，会好麻烦，如果一直收不到发票，那就一直在月初冲回，月末再暂估，实务中能不能第一次暂估后，等到收到发票后再冲回，然后正式入账呢？老戴认为也不是不可以，因为结果最终都是一样的。不过如果这样“简化”操作的话，需要特别注意两个事项。

①要记住曾经做过的暂估项目。老戴曾经在一些稽查案件中，发现有纳税人暂估以后，“忘记”了曾经做过暂估，导致其资产的虚增，甚至是成本费用的虚增，而少缴企业所得税，结果被税务机关补缴税款并加收滞纳金。

②如果暂估项目跨年度，且在汇算清缴前未能取得发票，该部分暂估项目已经影响会计损益的，那么在汇算清缴时需要对该部分影响进行纳税调整，避免被税务机关发现后的处理处罚。