前面老戴和大家介绍了进项税额、销项税额、差额计税以及进行税额转出等相关业务的账务处理。本期，老戴和大家分享一下月末我们要结转本月增值税以及交纳增值税时的账务处理。

一、月末结转增值税的账务处理

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

从上述规定，我们看到，一般纳税人月末是需要将本月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”结转到“未交增值税”的。而小规模纳税人，前面老戴介绍增值税科目设置时已经讲过，处理规定并未要求小规模纳税人设置“未交增值税”明细科目，所以，小规模纳税人月末无需结转增值税至“未交增值税”科目，如果本月多交增值税，则留在“应交增值税”借方，用以抵减以后月度应纳增值税，如果本月存在应交未交增值税，则留在“应交增值税”贷方，待缴纳时再做相关账务处理。

二、交纳增值税的账务处理

①交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。

②交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

小规模纳税人缴纳以前期间未交增值税，无需通过“未交增值税”明细科目过渡，直接借记“应交增值税”明细科目，贷记“银行存款”科目就可以了。

③预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

④减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

所谓的直接减免的增值税，是指老戴在“税收优惠篇”中介绍的，招用自主就业退役士兵等可以定额扣减应纳增值税税款的情形。

案例 A公司是一家制造业企业，一般纳税人，生产销售商品适用税率13%。2022年1月，购进原材料，取得专票，进项税额为10万元，销售商品取得收入，开具专票，销项税额为20万元，未发生其他经济业务。该公司招用符合增值税优惠条件的自主就业退役士兵10位，均已工作满一年。假设A公司所在地规定的减免标准为每位退役士兵每年6000元。会计处理如下：

只显示增值税相关的科目，其他科目以“相关科目”代替。

借    相关科目  

      应交税费——应交增值税（进项税额）  10万

    贷    相关科目

借    相关科目

    贷    相关科目

          应交税费——应交增值税（销项税额）   20万

2022年可减免的总额为0.6×10=6万元，本月A公司应缴纳的增值税为10万元，所以本月可减免的应纳增值税为6万元。

借    应交税费——应交增值税（减免税款）  6万

    贷       其他收益                       6万

处理规定只是说贷记损益类相关科目，但没有明确说是哪个科目。老戴是参照加计抵减政策中，实际抵减的增值税其对应的损益类科目就是“其他收益”，所以老戴也暂且当成是“其他收益”呗。

月末，结转增值税

借    应交税费——应交增值税（转出未交增值税）  4万

    贷     应交税费——未交增值税                4万

下月初，缴纳增值税

借    应交税费——未交增值税    4万

    贷    银行存款               4万

月末结转增值税和缴纳增值税的账务处理就分享完了。