关于这个问题，我们首先来参考一个答疑。

问题内容（整理）：（留言时间：2025-07-18）

企业购买的用于维护客户关系或者员工福利的预付卡，能否用于所得税税前抵扣？

答复机构：武汉市税务局（12366纳税服务平台）

答复时间：2025-07-28

答复内容（节选、整理）：

对于企业购买、充值预付卡，应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：

（1）在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除。

（2）在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）。

（3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

草木财税注：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

“国家税务总局公告2016年第53号”第三条只是针对预付卡开票及增值税处理做出规定，并未否定会计及所得税方面的“权责发生制”处理原则，亦非针对所得税处理的特殊规定。

因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。

参考原天津国税在2016年汇算清缴答疑，也是这个观点：

在企业所得税方面，如果你购进预付卡时候，取得了发票，如果没实际使用，应该按资产进行管理。也是不能税前扣除的，只有在实际发放时候，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发生了转移，才能按规定进行税前扣除。