分立或分散经营税收筹划思路，就是对小而全、大而全企业的不同生产环节，以及不同产品进行分散经营；对混合销售行业的企业按行业合理拆分经营；对兼营行为的企业，按兼营项目分别独立核算，通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算子公司，分公司或其他组织形式，从而改变企业原有的纳税人身份，使各企业最大限度地使用税法的现行减免税优惠规定，让企业的经营项目、产品和经营所得尽可能多的成为低税率项目，减免税项目，最大限度地减轻税负。本文通过对甲公司纳税筹划前后的对比分析，探讨如何通过分立或分散经营进行纳税筹划。
案例：甲公司大股东兼总经理王某在偶然参加的一次财税政策讲解会上，了解到企业进行纳税筹划的重要性和为企业带来的巨大经济利益后，也想对本公司进行税收筹划，于是通过朋友找到某知名税务师事务所。注册税务师经了解，得知甲公司的基本情况如下：
甲公司是位于城区的一个集生产、运输、销售和售后维修服务为一体的多种经营企业，平均资产总额1000万元，是增值税一般纳税人，增值税率为17%。三条相对独立的生产线分别生产A、B、C三种产品，其中A产品符合国家高新技术产品的条件，但因为A产品销售收入占企业总收入的比例不达标，经多方努力仍然未通过高新技术企业认定。该公司2009年的经营情况：全年总收入为3000万元，其中：产品的销售收入为2760万元（含A新产品的销售收入是1000万元），运输收入为200万元，售后维修收入40万元；全年采购材料设备可抵扣的进项税额为220万元（其中与A新产品相关的可抵扣进项税额为80万元），经财务部门计算，全年不含与增值税有关的税金及附加的成本费用总额为2700万元（其中A产品总成本费用为900万元，运输成本费用总额为180万元，维修服务总成本费用35万元）。
充分了解了甲公司的情况后，注册税务师给出了将甲公司拆分的筹划方案：甲公司保留B、C产品的生产，以A产品生产线成立乙公司，以运输业成立丙公司，以维修服务业务成立丁公司，拆分为四个独立核算的公司，并对所做筹划给甲算了一笔账：
在原公司组织机构下，甲公司的销售及修理修配，都要按17%税率交增值税，运输业务分开核算缴纳营业税，按25%基本税率缴纳企业所得税，假定以万元为单位且保留两位小数，计算结果如下：
应缴增值税为：
2760×17%+40÷（1+17%）×17%-220=2550.1万元
应缴营业税为：
200×3%=6万元
应缴城建税及教育费附加：（255.01+6）×（7%+3%）=26.101万元
应交企业所得税（3000-2700-6-26.101）×25%=66.97万元。
税后净利润：3000-2700-6-26101-66.97=200.93万元
甲公司通过分立、分散经营分成四个独立核算的法人公司后，各公司的主要税费及经营收益情况计算如下：
新甲公司
1.应缴增值税为：（2760-1000）×17%-（220-80）=159.20万元
2.应缴城建税及教育费附加：159.20×（7%+3%）=15.92万元
3.应交企业所得税：
[（2760-1000）-（27000-900-180-35）-15.92]×25%=39.77万元
4.税后净利润：
（2760-1000）-（2700-900-180-35）-15.92-39.77=119.31万元。
乙公司独立后，高新技术产品收入占企业当年总收入和100%（达到了60%以上），符合了高新技术企业条件，可以按高新技术企业减按15%的企业所得税率缴纳企业所得税。
1.应缴增值税为：1000×17%--80=90万元
2.应缴城建税及教育费附加：90×（7%+3%）=9万元
3.应交企业所得税：
（1000-900-9）×15%=13.65万元
4.税后净利润：
1000-900-9-13.65=77.35万元
丙公司独立后，不再是增值税企业的混合销售业务，变成缴营业税的运输企业，按3%的交通运输业缴营业税，并可享受小型微利企业20%税率的所得税优惠。
1.应缴营业税为：200×3%=6万元
2.应缴城建税及教育费附加：6×（7%+3%）=0.6万元
3.应交企业所得税：
（200-180-6-0.6）×20%=2.68万元
4.税后净利润：200-180-6-0.6-2.68=10.72万元
丁公司独立后，不再具备一般纳税人资格，按小规模纳税人3%税率交增值税，并可享受小型微利企业所得税20%税率的优惠。
1.应缴增值税为：40÷（1+3%）×3%=1.17万元
2.应缴城建税及教育费附加：1.17×（7%+3%）=0.12万元
3.应交企业所得税：
[40÷（1+3%）-35-0.12]×20%=0.74万元
4.税后净利润：
40÷（1+3%）-35-0.12-0.74=2.94万元
对公司组织形式变更前后进行比较分析：
1.可少缴增值税税款：255.01-（159.20+1.17）=94.64万元。
2.可少缴所得税：66.97-（39.77+13.65+2.68+0.74）=10.13万元
3.可增值企业净利润：（119.31+77.35+10.72+2.97）-200.93=9.42万。
通过比较不难发现，公司通过纳税筹划，为公司节省增值税税款94.64万元，占原税款的37.11%；节省所得税税款10.13万元，占原税款的15.13%；增加净利润9.42万元，使净利润率增长了4.69%。同时，乙公司的筹划效应会随着生产经营规模的不断扩大进一步提高，如果丁公司在2010年再一步筹划，符合了财税【2009】133号文件规定条件，再减按50%征收所得税，那所得税优惠就更显著了。
其实，纳税筹划的方式方法不是一成不变的，企业在进行纳税筹划时，一定要根据各企业的实际情况，以企业前瞻性的战略发展眼光进行选择，充分考虑筹划改变组织机构形式，全面权衡筹划前后的利弊得失，灵活运用各种筹划方式方法，以实现最佳筹划目的。
