新《企业会计准则第33号-合并财务报表》第四十七条（原《企业会计准则解释第2号》第二条）规定，母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
    需注意的是，上述资本公积（资本溢价或股本溢价）是母公司个别财务报表的资本公积（资本溢价或股本溢价）,上述调整留存收益指的是依次调整母公司个别财务报表的盈余公积和未分配利润。当盈余公积不够时，再调整未分配利润。
    案例：A公司于2012年12月31日以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2013年12月31日，A公司又以3000万元作为对价，自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。本例中，A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（案例涉及单位均为“万元”）。其中，2012年12月31日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。2013年12月31日，B公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值总额为14000万元。
    
A公司2013年底个别报表的会计处理
    1.2012年12月31日，A公司以8000万元取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，相应的净资产份额为7000万元（10000×70%）。
    《企业会计准则第20号—— —    企业合并》第十一条规定，购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
    新《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》第六条则规定，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
    新《企业会计准则第2号-长期股权投资》第十条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
    因此，2012年12月31日，A公司以8000万元在取得B公司70％股权时，会计分录如下：借：长期股权投资—— —B公司—— —投资成本 8000贷：银行存款80002.2013年12月31日，A公司进一步取得B公司20%的股权时，A公司个别财务报表应根据新《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》第六条进行会计处理，即以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
      2013年12月31日，A公司又以公允价值为3000万元，自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。
    借：长期股权投资—— —B公司—— —投资成本 3000贷：银行存款3000本案例的A公司个别财务报    表中，“长期股权投资—— —B公司”的金额为11000万元（8000+3000）。
    
A公司2013年底合并报表的会计处理
    1.2012年12月31日，A公司以8000万元取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，相应的净资产份额为7000万元（10000×70%）。产生的商誉为1000万元，即在合并资产负债表中反映的合并商誉为1000万元。这里需要注意：合并商誉只产生在非同一控制下企业合并过程中。
    合并财务报表中，B公司的有关资产、负债按照自购买日(2012年12月31日)开始持续计算的价值进行合并，无需在收购少数股权(20％)时按照公允价值进行重新计量。
    2.A公司新取得的长期股权投资为3000万元，按照新增持股比例20%计算应享有B公司自购买日开始持续计算的净资产份额为2800（14000×20%）万元。两者之间差额为200万元（3000-2800），在合并资产负债表中应调整所有者权益相关项目，首先调整归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积    的金额不足冲减的情况下，调整归属于母公司的盈余公积，盈余公积不足冲减的情况下，调整归属于母公司的未分配利润。假定A公司的资本公积-资本溢价购冲减。也可以这样理解：购买少数股权是在合并之后发生的，并不满足商誉产生于合并过程这一条件，即对于已经取得控制权之后的购买少数股权，在编制合并报表时不再确认商誉。合并报表中需编制如下调整分录：对原持股比例部分形成的长期股权投资需从成本法转换为权益法，调整分录如下：借：长期股权投资2800贷：投资收益2800
[（14000-10000）×70%]
抵销B公司净资产和A公司对B公司的长期股权投资时：借：B公司净资产公允价值
14000
商誉 1000资本公积 200贷：长期股权投资13800
（11000+2800）
少数股东权益1400
（14000×10%）
可以发现，上述母公司报告期购买少数股东股权的业务在合并财务报表层面是作为权益性交易处理的。
    权益性交易的主要特征有4个，即仅发生在主体和其权益持有者之间，不会发生在不具有投资、控制关系的独立第三方之间；基于主体和权益持有者之间的投资与被投资、控制与被控制的特定关系而发生；交易条件往往不符合市场公允交易条件，通常体现为单方向的资源转移；权益性交易的结果不影响当期损益，也不构成其他综合收益。
    在会计实务中正确界定权益性交易，必须先明确主体的“所有者”的范围。合并集团与子公司少数股东之间的若干交易属于权益性交易；主体与其所投资的联营、合营企业的其他股东之间的交易则不属于权益性交易。