昨天写了一个《哭笑不得的个税预缴》，有学员问：蓝老师，能不能讲讲具体怎么扣？尤其是一次性奖金怎么处理。

全年一次性奖金的问题

一次性奖金、职工取得的期权、离职补偿等，都是某月拿一大笔钱，使全年月度收入不均衡，在超额累进税制下，可能导致当月税率上升，这样就会增大税负。

为此，税务总局设计了一个“特殊税务处理”，以减轻税负。基本原理就是除以12找税率，如果能够导致税率下降，就可以降低纳税义务——严格讲这个后门有违法的嫌疑，因为它修改了纳税义务，只是总局替大家背了。

但是，新税法下，工资薪金由“月收入”计税，变成了“年收入”计税，所以，一次性资金的问题实际上也就不存在了，肉烂在锅里，统一并入全年收入征税，税负不会变化。

那么，一次性奖金会不会影响到预扣时多扣呢？

如果2月份发年终奖，员工当月收入一下子多了，当然会多交税，如果之后收入不高的话，的确可能导致预扣金额高于汇算金额，需要次年汇算退税。

那么，全年一次性收入的特殊税务处理在预扣时还能不能用呢？

严格说不能用。虽然相关文件没有被废止，但因为它本身针对的是“纳税义务金额”，不能直接套用到“预扣缴金额”上。

但是，就算可以用，也没有什么卵用。

预扣缴的累计扣税法下，我们使用的是“年税率表”，如果硬要按一次性奖金特殊处理，除以12再找税率，就要用到“月税率表”，月税率表中的累进阶梯本身被除以了12，还有多大意思呢？更要命的是，年表中的速算扣除数也被除以了12，不划算。所以，把全年一次性奖金的方法忘了吧。

何时开始新方法

一般好的单位是先拿钱再上班，但大多数民企还是得先干满一个月，考核后次月才拿得到工资。这样，2018年12月的工资，如果计提了，但2019年1月来发，那么，此工资在个人所得税的扣缴义务上，就属于2019年1月的扣缴义务工资，比企业所得税、会计处理的工资期间晚了一个月。

为什么呢？

这原因容易绕晕人，涉及到纳税义务与扣缴义务的区别，以后有空专门写文章来说明。

总之在税务总局的快刀斩乱麻之下，个人工资的计税周期，也就变成了2018年12月到2019年11月的工资了。就是说，以实际取得工资的时间为准，蓝敏原创纳税人2020年汇算时，汇算的是2018-12——2019-11这12个月的实收工资。

税务总局对工资期间的这个直观处理办法，在一般情况下没有问题，普通人容易看懂，但如果涉及到“年薪制”、“跨年度拖欠工资”等复杂情况，难免就会产生麻烦和争议了。

文章以下案例部分的工资时间，都指实际发工资时间，并且不考虑拖欠因素。

案例进行分析

假定：2019年1月员工领取工资8000元，附加、专项附加、其它扣除2500元。则：

累计收入=8000元

累计费用=5000元

累计扣除=2500元

累计所得额=8000-5000-2500=500元

累计预扣税=500×3%=15元

实际已扣税额=0元

当月应扣缴=15-0=15元。

这个最后的15元，就是当月该员工扣缴额，扣下来再发工资。以上数据，就是申报表填写的核心数据。

假定：2019年2月，员工领取工资9000元，春节全年奖金80,000元，附加、专项附加、其它扣除3000元。

此月要将1、2月全部收入、扣除全部合并计算：

累计收入=8000+9000+80,000=97,000元

累计费用=5000×2=10,000元

累计扣除=2500+3000=5500元

累计所得额=97,000-10,000-5,500=81,500元

累计预扣税=81,500×10%-2520=5,630元

实际已扣税额=15元

当月应扣缴=5630-15=5,615元。

本月就要扣5,615元，由于累计预扣缴模式下，蓝敏说税一次性奖金使用年度税率表速算扣除数没有被除以12，所以，此时甚至比以前除以12找税率，还要划算。

2019年3月的计算以此类推，其中3月的“已扣税额”就是1、2月累实际扣缴的税额：15+5,615=5,630元。

假定：2019年3月，公司生意不好，工资5000元，附加、专项附加、其它扣除3,000元。

累计收入97,000+5000=102,000元

累计费用=5000×3=15,000元

累计扣除=5500+3000=8500元

累计所得额=102,000-15,000-8,500=78,500元

累计预扣税=78,500×10%-2520=5,330元

实际已扣税额=15元+5615=5630元

当月应扣缴=5330-5630=-300元，实际为0

注意，此时，应扣缴金额为负数，当然发工资时不用倒找钱，负数说明本要去税务机关退，但实际只能下月抵回来。下月的实际已扣税额=15+5615+0=5,630元。

假定：2019年4月，如果工资为9000元， 附加等扣除依然是3000元，则以此类推。

累计收入111,000元

累计费用=20,000元

累计扣除=11500元

累计所得额=111,000-20,000-11,500=79,500元

累计预扣税=79,500×10%-2520=5,430元

实际已扣税额=15元+5615+0=5630元

当月应扣缴=5430-5630=-200元，实际为0

4月继续不扣钱，但应退金额减为200元，再过两个月，就抵完了。如果随后收入下降，到12月蓝敏说税还未抵完，再由员工个人汇算时要求退税。

这样继续下去到年底，扣缴就完成了。

年中入职怎么扣？

比如，5月份入职，6月份拿工资，预扣缴应怎么处理？

如果该员工之前在另一家公司上班、拿薪金，那么应该将其1-5月的预扣缴各项数据拿过来，计算6月的相关累计数据，以保持预扣缴的整体性。所以，上家公司应该将其历史数据提供过来，或者看税务的系统能否直接导入。

如果该员工之前没有上班拿工资呢？

嘿，这就不确定了，得看税务总局的想法如何了。如果税务总局有自己的想法，就会打自己的补丁。

如果税务总局没有新的补丁来规定这个事，我认为正确合理的处理是：从1月起，补上累计的扣除费用、专项扣除、其它扣除等金额。因为这些金额在未来汇算时，也是要被扣掉的，这样做，可以让汇算时差异最小化，也最大限度的蓝敏原创在预缴阶段体现员工的真实纳税义务。

比如，6月计税时，扣除费用是6×5千=3万元，专项附加扣除、其它扣除等也要把1-6月的累计计算，专项扣除方面，如果个人1-6月自已买过社保、医保，也要把其累计扣除。

是的，这样6月甚至随后很可能不交税。毕竟，他汇算时很可能也不交税，或者交较少的税。