在核查过程中，一个疑问始终萦绕在检查人员心中——企业销售支出中为何会产生逾2亿元的咨询费？在海外市场拓展的过程中，企业究竟接受了什么服务，为何数额如此巨大？

国家税务总局南通市税务局第一稽查局（以下简称“第一稽查局”）近期追踪疑点线索，查处一起医药制品生产企业偷逃税款案件。涉案企业检查期内，以支付销售咨询费名义，税前超额列支业务佣金，共少缴企业所得税2550万元。针对企业违法行为，该局依法对其作出补缴税款、加收滞纳金，并处少缴税款0.5倍罚款的处理决定。

大起大落，费用支出疑窦多

2022年4月，第一稽查局按照上级机关开展医药行业专项核查的工作要求，依照“双随机”抽查制度，抽选南通市Y生物技术股份公司（以下简称“Y公司”），对其2019年—2021年税收情况实施分析核查。

检查人员了解到，Y公司主要从事孕检、毒检等检测试剂产品的生产、销售业务，是一家享受企业所得税税收优惠政策的高新技术企业。企业法定代表人是陈某，财务负责人是季某。该企业经营状态良好，2020年之前，每年企业销售额为1亿元左右，疫情发生后，该企业转型生产新冠病毒抗原检测试剂，主要业务为向外国出口检测试剂。2020年企业销售额因此迅速增长，申报营业利润近5亿元，并缴纳了企业所得税7500万元。

检查组运用征管软件、江苏省涉税信息大数据管理平台等分析工具，对企业申报数据、涉税信息等进行风险疑点综合分析，发现存在不少疑点。

企业销售费用率异动。申报数据显示，该企业2020年以前，每年销售费用占收入的比率为20%左右。2020年，其营业收入急剧增长，销售费用也同步增至2.7亿元，占收入比率为26%。2021年，虽然企业销售收入相比上年下降至4.2亿元，但销售费用却大幅下降至5500万元，占收入比率仅为13%。企业销售费用率为何异动，是市场原因还是人为原因？

上游开票单位关系异常，业务费用支出蹊跷。检查人员发现，2020年—2021年期间，与该企业有业务往来且Y公司支付金额超过500万元的开票企业中，有24家是有限合伙企业，并且具有注册地点相同、企业主要管理人员交叉的关联企业特征。这些企业向Y公司所开发票名目均为“贸易咨询费”，总金额合计达2.01亿元。一家从事检测试剂生产的企业，接受了何种贸易咨询服务？为何数额如此巨大？

其他应付款变动异常。企业资产负债表信息显示，2020年第三季度企业其他应付款期末余额为1.7亿元，但到第四季度期末时，企业其他应付款金额却锐减至3100万元。其他应付款科目余额一般显示企业应付或暂收其他单位或个人的款项情况，该企业的高额其他应付款，短期内为什么大幅减少？企业是否存在利用往来账隐匿收入或转移收入未申报情况？

综合风险分析发现的各项疑点，检查人员认为，Y公司在经营费用支出和收入申报方面疑点突出，具有逃避纳税嫌疑，决定对该企业立案调查。

现场核查，静水之下暗潮涌

针对企业疑点，检查组决定对该公司经营场地实施现场核查。检查人员与携带数据采集分析工具的技术人员组成核查小组，兵分三路实施核查。

一组人员负责到企业财务部、办公室等部门，分析并提取企业电子账套和其他与生产经营有关的财务数据、内部报表等电子资料；一组人员到销售部，调取查看销售合同、销售服务协议、销售统计表、销售提成清单等；第三组人员到仓库，查看企业货物收发记录、提货单等资料单据，核实发货运营情况。

针对企业销售费用异动和蹊跷的大额咨询业务支出，检查人员重点审阅了检查期内企业账目中销售费用的记录。他们发现，检查期内除销售人员工资、奖金以及营销费用外，每月企业都发生了一笔咨询费。这些费用企业在年度汇算清缴时，均列为销售费用进行了税前扣除，2020年、2021年共税前扣除咨询费2.01亿元。