汇编说明
会计师事务所在高新技术企业认定过程中扮演着重要角色。 高新技术企业认定专项审计工作需要对企业财务数据的真实性 和准确性进行评价。
本汇编基于近年专家解答内容以及实务工作中遇到的难点 问题，由江苏省注册会计师协会专业技术委员会公共部门专委会 整理汇编而成，旨在帮助注册会计师及从业人员更好地理解和执 行高新技术企业认定相关政策文件，掌握此类专项审计、咨询、 评审等工作中的重点和难点。汇编内容涵盖的所有问题均基于实 际案例和最新政策要求。汇编仅供行业内部交流使用。
实务中，审计人员应重点关注财务报表与企业所得税汇算清 缴申报表中研发费用存在重大差异时可能引发的审计风险，精准 把握高新技术企业认定专项审计工作的要点，为企业提供更高质 量的审计服务，切实发挥注册会计师行业在推动科技创新中的专 业价值。
重要提示：本汇编中问题解答仅代表专家个人意见，不应被 视为对相关法律法规、相关准则的解读，仅供注册会计师及相关 从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、会计准则、注 册会计师职业准则等规定。注册会计师及相关从业人员在执业中 需结合项目实际情况，保持职业怀疑、合理运用职业判断，防止 照抄照搬。
问题 1：高品收入专项审计工作应关注哪些方面？
问题 2：现在高新产品没有证书了，高品收入怎么确认？
问题 3：高企认定中的总收入具体包括哪些？是否包括税收口径中 A105000 表中收入类调整项目中的调增金额 和调减金额？
问题 4：关 于 “ 收 入 总 额 ” 中 的 “ 利 息 收 入 ”， 是 否 包 括 “（ 1）活期存款利息收入（2）资金借贷利息收入”？
问题 5：利息收入、投资收益及汇兑收益哪些要计算在收入 总额？汇兑收益是按汇兑收益减汇兑损失后的净 额，还是就是单位全年汇兑收益；财务费用中的活 期存款利息收入要不要计入？ 4
问题 6：高品收入专项审计中，有些企业通过关联方交易实 现销售，还有一些企业通过经销商或者包销协议实 现销售，请问是否需要增加审计程序，核查销售产 品最终客户？· 5
问题 7：公司取得的财政补贴，当年计入递延收益，但在税 务汇算清缴时要作为收入调增，那么在计算总收入 时，这部分财政补贴是否应该计算在内？·
问题 8：高品收入与某项专利的关联关系如何判断？凭企业提供的材料直接认定？需要借助专家的工作并取得 专家的书面意见吗？ 6
问题 9：在销售产品时同时提供配套技术服务，但是合同和 发票是分产品和服务单独处理的，现在公司要求作 为一笔业务做一个高品收入，不区分高新产品收入 和高新服务收入，合理吗？· 7
问题 10：企业主要是从事受委托开发的业务（委托开发的产 品所有权归属于委托企业），这个收入在高新认证的 时候算高品收入吗？ 8
问题 11：在高企认定当中，视同销售能否算作企业的销售收 入参与认定？· 9
问题 12：在计算高品收入占比时的总收入包不包含“利息收 入”？有不少企业的“营业外收入”或“其他收益” 中含有政府补贴，对不征税收入您在审计实务中是 以什么标准来确认？仅以企业汇算清缴申报资料中 的不征税收入来佐证是否可以？因为在实务中，政 府补贴是否作为不征税收入存在一个税务认定的问 题。 10
问题 13：有可能并不是纯粹的技术研发，有可能是各种技术 应用的组合，组合过程中的确需要解决组合的技术 问题，是否可以认定为高新收入？
问题 14：软件占销售收入的比重不超过 50%，就不能确认整机收入吗？· 11
问题 15：企业销售费用中有样品，已申报增值税和所得税， 这块是否计入总收入中？·11
问题 16：母公司负责研发，然后由子公司进行生产并销售给 母公司，再由母公司对外销售，请问母、子公司是 否均可以确认为高品收入？11
问题 17：高企申报时，独立核算的分支机构（有单独的企业 信用代码）是否需要将收入、研发费用等数据并入 总公司？ 12
问题 18：集团企业中的母公司自己生产部分产品销售，部分 从下属子公司直接采购后对外销售，但与产品相关 的知识产权部分是由母公司所有（部分知识产权由 子公司所有），请问这种情况下母、子公司是否可以 均认定为高新产品收入呢？也就是说母公司直接采 购的但拥有部分知识产权的产品收入能否认定为自 有高新产品收入？如果不可以，应该作为哪一方的 高品收入呢？ 12
问题 19：关于高新产品：1.A 公司平时有研发，有专利，但 从事的是受托加工产品的业务（如汽车相关产业的 零部件），A 公司的此类业务生产成本中无主料成 本，仅有辅料和工费，开具的销售发票也是“加工费”项目，请问这类业务能构成高新产品销售收入吗？2.倒过来，B 公司自己有研发，有专利，但他 自己不生产，都采用外包方式生产产品（一种 B 公 司自己买料，支付委外加工费方式，另一种就全部 OEM 成品返购方式），再自己销售，那 B 公司此类 业务能认定为高新产品销售收入吗？· 13
问题 20：为产品保密需要，发票开具与产品名称不一致的情 况下能否作为收入？需不需要提供什么说明？·
问题 21：企业买入打印机，安装自己控制系统软件后再卖出， 开票还是打印机，备注软件用于退税，计算高品收 入是只计算软件收入，还是整机收入？ 14
问题 22：不征税收入对应的研发费用高企审核时是否认可？ 如果认可的话，是否能加计扣除？ 15
问题 23：项目立项在本单位，项目并没有取得专利或其他技 术性成果，但有技术诀窍，其他公司用这个项目的 技术诀窍，本公司收取款项，这个项目还属于本公 司吗，收取的款项是作为项目补偿收入冲减研发支 出，还是作为技术服务收入呢？· 16
问题 24：企业科技人员、企业研究开发人员是如何定义的？
问题 25：新的高企认定办法在人员方面降低了要求，审计时 如何对科研人员进行准确鉴定？审计时发现企业提供的科技人员名单中部分人员当年度并没有实际参与研发活动，不在研发费用的清单里，是否需要剔 除该部分人员？· 17
问题 26：研发费用中会归集研发人员的薪资，其中研发人员 的任职时间是要在当年满足 183 天，还是只要在企 业共满 183 天就可以？17
问题 27：专项审计时如何将研究开发人员的支出与正常的生 产管理等人员的支出进行合理的区分？ 18
问题 28：与研发活动直接相关的其他费用，包括工会经费吗？
18 问题 29：车间辅助人员能不能算作企业科技人员？ 19 问题 30：企业的研发人员中有上海、北京的，这两地除了基本公积金，还有必须上缴补充公积金的，这块补充公积金是列其他还是算研发人员薪酬？ 19
问题 31：研发人员均为劳务派遣，这些人员的社保公积金是 算在劳务费中还是列入社保公积金？· 20
问题 32：若某位研发人员每个工作日抽出 30%的时间开发新 产品，公司财务将该研发人员人工费用的 30%计入 到研发费用中。在做高企认定的专项审计时，该名 研发人员是否符合 183 天的要求？ 20
问题 33：某企业 2021 年 10 月成立，11 月开始开展研发活动， 有研发费用发生；2023 年度申报高企，对于 2021 年度科技人员（当年累计实际工作时间不满 183 天）
的工资能归集入高企口径的研发费吗？ 21
问题 34：研发人员如果是非全时参与研发活动，统计研发人 员是按比例计算，还是按人数算？ 21
问题 35：累计实际工作时间 183 天是指当年吗？如果技术人 员工作了 5 年，在第 6 年（当年）5 月离职，是不 是当年由于不足 183 天，不能作为科技人员？· 21
问题 36：高企认定申报资料当中出现研发人员平均工资低于 全厂职工平均工资的情况，合理吗？· 22
问题 37：研发加计扣除中人员是否必须符合《高新技术企业 认定管理工作指引》中科技人员之定义？· 22
问题 38：人员投入中兼职人员是否也要满足 183 天的要求， 证明材料是个税申报表，还是提供发票，还是工资 就可以？另外向专家支付的一次性咨询是列入委 外，还是其他项目？·23
问题 39：累计实际工作时间在 183 天以上，请问这个 183 天 是要从事与研发相关的工作时间吗？某公司有一个 职工，前 4 个月在研发项目上工作，后 8 个月转入 车间不再从事研发项目工作，像这种情况，可以认 为满足 183 天吗？23
问题 40：如果单位 8 月专门招聘了博士，签署了 5 年劳动合 同，本年工作不满 183 天，他的工资社保就不算研发费用了吗？ 24
问题 41：《企业技术开发项目设计书》中都是主要研究人员 情况，研发人员的辅助人员，有的就是技术工人， 如何确认呢？ 24
问题 42：《高新技术企业认定管理工作指引》中“企业科技 人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及 专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的， 累计实际工作时间在 183 天以上的人员，包括在职、 兼职和临时聘用人员”，累计实际工作时间在 183 天 以上是否仅指研发兼职人员（管理人员和辅助人员） 从事研发工作时间，不适用研发专职人员？ 24
问题 43：高新研发人工、设备都是共用的，那么除工时外还 有别的合理分配方法吗？·25
问题 44：研发费用包括研发人员的福利费吗？如果包括是算 人员人工还是其他？·25
问题 45：工资薪金中的股权激励或股份支付是否可以作为高 新的研发费用？· 25
问题 46：委托外部研究开发费用和审计注意事项？ 26
问题 47：委外是指整个项目的研发都委托给外部，还是其中 一部分如设计，都算委外？委托外部机构发生的设 计费，是作为设计费还是作为委外费用？· 27
问题 48：委托开发中有产权归委托方所有，现在有一份委外合作协议中约定技术成果双方共有，此情况下的委外研发费用，能否确认为高企专项报告中研发费 用？ 28
问题 49：公司委外研发项目在出研发费用专项审计按 80%计 算，在审计报告中研发费用金额按 80%列示还是按100%列示？ 28
问题 50：若立项时是自主研发，但是研发过程中有相当一部 分是委托外部机构做的。请问付给外部机构的这部 分费用算不算委托外部研发费用，按 80%计入研发 费？ 29
问题 51：企业与科研院所签订了产学研合作协议。1.科研院 所提供与企业产品相关的技术成果，企业利用科研 院所提供的研发成果，企业支付相关的科研经费；
2.企业根据企业产品开发需要，以科研院所研发为 主，企业配合，企业支付相关的研究费用。这 2 种 情况符合委托外部研究开发费用吗？· 29
问题 52：有药企研发新药，立项时是自主研发，但是研发过 程中有相当一部分试验检验是委托外部机构做的。 请问付给外部机构的这部分费用算不算委托外部研 发费用，按 80%计入研发费？ 30
问题 53：委托开发，委托方取得受托方开来的发票 100 万元， 受托方提供的研发明细费用合计是 70 万，利润及税金 30 万，合计 100 万元，请问委托方高新归集委托开发费用的时候金额应该是多少？ 30
问题 54：在做高企认定时，研发费中的其他费用，不得超过 研究开发总费用的 20%，这里的总费用，根据《高 新技术企业认定管理工作指引》中的说明，我认为 是要包括委外研发费用在内的。在做研发费加计扣 除鉴证的时候，研发费中的其他相关费用，是不得 超过可加计扣除研发费用总额的 10%，这里的费用 总额，是否包括委外研发中可以加计扣除的费用 呢？ 30
问题 55：一个项目，有小部分内容企业是委托外部的单位（受 托单位不是关联方，好多是大专院校）进行研发的， 发生的委外费用，是否可以计入该项目，还是要单 独列为一个委外的项目？·31
问题 56：客户单位列支在研发费用中的设计费、技术服务费 和委托外部机构研发费这几类费用，在审计的时候 有哪些注意事项？31
问题 57：研发过程中产生的半成品或者成品，未来出售时， 会计口径与高新口径差异有哪些？ 32
问题 58：高企认定过程中，资本化的研发支出是否允许计入 研发费总额？ 34
问题 59：有研发费用的折旧费不能超过研发费用总额的 15%的规定吗？· 35
问题 60：研究开发费用专项审计中如何界定直接材料费投入 与申报的研发项目之间具有完整性、相关性？· 35
问题 61：客户将研发的样品进行销售，研发费用计入“高企 申报的研发费”，那么整个样品的研发费用都可以作 为研发费用确认吗？·36
问题 62：一家企业将销售主管的部分工资计入研发费用，理 由系研发活动前期需要市场调研，研发活动中期需 要安排客户试用，研发活动后期需要试用调查并反 馈给研发部门，是否可以？36
问题 63：很多外资企业在国内申请的专利技术都是在境外母 公司基础技术上的再开发与再研究，这些在国内申 请的专利技术是否可以作为核心技术？ 36
问题 64：高企认定成功后，每年研发费用比例是否要滚动计 算，是否按最近一年的销售收入计算研发费用比 例？前两年是超过 2 亿，最近一年不到 2 亿，研发 比例可以按三年销售收入平均数计算？ 36
问题 65：研发费费用是要求 3 年合计数超过 3 年合计收入的
3%，还是要求每年都超过 3%，如果其中 1 年低于
3%，3 年合计数超过 3%，这样符合高新申报条件 吗？ 37
问题 66：有的企业以前年度在会计账套里没有做研发费用，今年为了申请高企资质需要补研发费用账。在实际
工作中，是建议企业修改以前账套和凭证吗？还是 建议企业只要补做以前年度的研发辅助账，不用改 账套？· 37
问题 67：一种产品的核心知识产权是否可以分割为配方和生 产工艺方面？ 38
问题 68：大多数规模较小的申请企业没有真正意义上的独立 研发项目，没有专门的经费预算安排，而是基于为 客户提供服务的业务项目，在业务项目实施过程中 归集相关成本费用，人为地随意地将成本费用划分 为项目成本和研发费用。如何合理界定研发费用和 项目成本？· 38
问题 69：《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，其他 费用不得超过研究开发总费用的 20%。是指不得超 过某企业全年研发费用总额的 20%？还是指企业单 个研发项目的“研究开发费用—其他费用”支出， 不得超过该研发项目研究开发费用的 20%？ 38
问题 70：企业研发支出加计扣除方面，对于日常原材料废料 收入，这部分的废料如何进行管理和核算？ 39
问题 71：出售固定资产，将处置的净收益或净损失计入了营 业外收入或支出，财产转让收入应该按出售不含税 价还是按处置净收益并入总收入？
问题 72：如果企业已经将研发费在研发费明细账分项目记载清楚了，是否还需要提供备查账？ 40
问题 73：高新报告中研发费用结构明细表和高新技术产品（服 务）收入明细表这两个附表地方科技局要求事务所 盖章及注册会计师签字，与审计指引中附表样式（企 业法人、主管会计工作及会计负责人签字）不同， 该怎么做？· 40
问 题 74 ： 所 得 税 申 报 中 期 间 费 用 中 管 理 费 用 － 研 发 费（A104000 表）与高新技术企业优惠情况及明细表
（A107041 表）中高新研发费用不一致，需要修改 纳税申报表或写情况说明吗？ 41
问题 75：高企的年报审计利润表中，研发费用需不需要单独 按照一级会计科目单独列示在利润表科目中？· 41
问题 76：对于研发支出中的研发费和材料费占比，是否有比 例的规定或要求？42
问题 77：研发资本化的项目，是不是应该算在实际发生的时 间？实际研发与损益中的研发费用差异，在专项审 计报告中说明清楚是否就可以？· 42
问题 78：某企业外购一个技术许可费固定费 200 万元+20 万/ 套，目前共同研发本公司一个新项目（有自主产权）， 本年已研发完成，并量产 6 套，本年应支付技术许 可=200+6*20=320 万元，问：列入本年研发费用是200 万元，还是 320 万元？具体列入直接投入子目，还是无形资产摊销子目？·43
问题 79：科研所研发的成果，不仅仅是这一企业独享，其他 企业也可能使用，这个对申报高企有影响吗？· 43
问题 80：高新技术企业审计确认研发费用是否要剔除当年销 售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的 材料部分？· 43
问题 81：高新的设备折旧，与生产共用，是否可以采用研发 领用主要材料数量/生产领用主要材料数量的比例 去分配折旧、燃料、动力？43
问题 82：在企业通过高新后，关于研发费的比例每连续三年 也是同申报时一样的标准吗？ 44
问题 83：请问高企研发费用每年递增有标准吗？如果 2022年太高，那以后做连续三年有没有问题？· 44
问题 84：企业经审计后的成长性指标得分为零，是否通过认 定的可能性就比较低了？·44
问题 85：已经资本化的研发费用是否可以列为高新申报的研 发投入？ 45
问题 86：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际 发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃 料和动力费用；在实际过程中，这部分如何确认呢？ 有些企业仅凭材料出库单或领用说明，将这部分费用列入研发费用中吗？45
问题 87：如果企业当年发生的研发费用，有一部分形成试制 产品了，并且对外销售取得收入了，这一块收入是 冲减研发费用吗？46
问题 88：执行企业会计准则的企业，交易性金融产品期末要 做公允性损益调整，总收入是不是按实际收到的投 资收益计算，这块公允性损益调整剔除？· 46
问题 89：高新产品销售时开出的发票是按大类开的未按具体 高新产品名称，单位写个证明证明这是本单位的高 新产品可以吗？· 46
问题 90：农业企业，研发项目和专利集中在生产设施，和生 产装置，比如喷淋设施等硬件，生产出来的蔬菜不 是农业新品种，这些蔬菜能认定为高品吗？ 47
问题 91：其他费用口径和审计注意事项？·47
问题 92：如果企业已经申请高新成功了，那 3 年的优惠期， 是否需要每年都需要满足高品收入比例、研发费比 例的要求？· 48
问题 93：有总分支机构的高新技术企业，分支机构按规定备 案成汇总纳税人，能否享受高企税收优惠？ 48
问题 94：如企业核算未能按要求核算，能否在年末进行总体 调整呢？ 49
问题 95：在高新企业认定年报审计中，执行小企业会计准则和企业会计制度的企业利润表中是否需要将研发费用从管理费用中分出来单列？ 49
问题 96：一些小企业对于科技项目没有专项核算，其支出分 散在研发费用、管理费用、固定资产或营业成本中， 相关的内控也不健全。请问这类企业的高新技术企 业认定专项审计项目能否承接？如果承接，如何应 对风险？ 49
问题 97：高企认定（高品收入和研发费用）专项审计报告，
《高新技术企业认定专项审计指引》中有参考式样。 现在审计准则中审计报告的格式变了，而高企认定 专项审计指引有没有更新呢？ 50
问题 98：高企申报是否要求审计报告、专项报告、所得税申 报表中的研发费用金额三表一致？如遇到不一致的 情况如何避免因此原因导致认定不通过？· 51
问题 99：年度财务报表非无保留意见审计报告对高企认定申 请通过有影响吗？51
问题 100：母公司申报高新，审计报告是关于合并和母公司 的审计报告，能用吗？51
问题 101：有企业申请高新技术认定，要求审计报告中，审 计依据为小企业会计准则，是否合理？ 52
问题 102：高新培育入库和高新认定申报时间是不是不一致？
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