会计调整“入门”技巧

    会计调整是指企业按照国家法律、行政法规和会计准则的要求，或者因企业经营管理环境的变化，对企业原有的会计政策、会计估计进行变更，以及对发现的会计差错进行更正或对资产负债表日后事项作出处理。初学中，常因会计调整理论概述抽象、会计事项相近处理易混难分，笔者在此介绍几个入学小窍门，以期达到学习效果。

    1．理清会计调整要从‘顾名思义”着眼

    会计调整涉及的概念可通过“字义”来理解，主要分以下四种情况：

    一是会计政策及其变更，强调的是实施的政策及其更新。企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法，重在突出政策性，故称之为“会计政策”，包括发出存货的计价方法、长期股权投资的核算方法、投资性房地产的计量模式等。企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，称，之会计政策变更”。

    二是会计估计及其变更，表述的是主观判断及修订。会计估计是指对企业结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断的方法，突出主观判断力行为，包括应收款项可能发生的坏账、应计折旧固定资产的使用年限、

担保债务、无形资产的摊销年限等。因取得新信息、新经验及后来的发展变化需要对会计估计进行修订，称芝会计估计变更”。

    三是会计差错及其更正，表明人为错误及补救。会计核算过程中，在确认、计量、列报或披露方面出现的错误，称之为“会计差错”；包括期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易等，分为本期差错更正和前期差错更正。

    四是资产负债表日后事项及调整，限定一定时空内事项并予调整。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，称之为“资产负债表日后事项”，对其调整包括调整事项和非调整事项两类。

    2．从会计事项性质决定会计调整方法入手

    会计事项因性质、时间不同，按照会计调整的需要可将会计调整方法分为过去时、现在及未来时两种：

    一是追溯调整方法，强调的是因需要对以前年度交易或事项的重新确认和计量。

    二是未来适用法，强调的是因需要对当期及以后交易或事项的确认和计量。纵观会计调整内容，除会计估计是对当期及未来结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断外，其余如会计政策变更、会计差错及资产负债表日后调整事项等均可对以前年度、当期的交易或事项进行调整。可见，未来适用法适用于会计估计变更，而追溯调整方法适用会计政策变更。

    3．从账务处理不同点上把握

    基于会计调整的事项和交易在其性质、时点及运用调整方法上的不同，其账务处理也不同。

一是在调整前期事项或交易会计核算科目设置上有别。对会计政策变更，在追溯调整以前各年度累计影响数及调整分录时，涉及到哪类性质的事项或交易就用相应会计科目，而前期重大会计差错及资产负债表日后调整涉及损益调整时必须采用“以前年度损益调整”科目追溯调整。   

二是追溯核算的意义不同。对会计政策变更追溯核算，只是对会计确认、计量和列报的制定或指定及选择方面变更。会计前期差错追溯核算，是对其确认、计量、列报或披露方面出现的错误的调整。资产负债表日后事项核算，是对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的、对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项的追溯调整。

    三是会计调整附注披露内容不同。会计政策变更注重性质、内容和原因、受影响的项目和调整金额及应用变更后的会计政策时点等。会计估计变更侧重其内容和原因、对当期以及未来期间的影响数等。前期差错则披露其性质、影响、更正金额及更正时点等。