某化工企业主要从事原油加工及石油制品制造，对本企业工业废气综合利用，生产硫黄，产品符合《财政部、国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号），已按规定做增值税优惠备案。

　　企业办税人员报送的申请退税资料上显示，硫黄实现增值税297837.08元，按50%退税，即148918.54元。实现一般货物及劳务和应税服务销售收入2132766342.61元，销项税额359029056.55元，进项税额269633，815.50元，应纳税额合计89395241.05元，即征即退货物及劳务和应税服务销售收入1751982.72元，销项税额297837.08元，进项税额0，应纳税额297837.08元。笔者提出无法划分进项税额中用于增值税即征即退的部分，应依据公式进行计算分摊，企业办税人员认为原料是工业废气，没有进项税额。

　　根据该企业提供的硫黄生产流程，发现生产硫黄的废气来源于本企业各上游装置输送来的废气，且无法划分全部进项税额中用于生产硫黄的部分。根据《国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第69号）第二条规定，用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

　　无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分＝当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

　　根据69号公告规定，该企业无法划分进项税额中用于增值税即征即退（即硫黄）的部分＝269633815.50×1751982.72÷（1751982.72＋2132766342.61）＝221311.66（元）。该月硫黄销项税额为297837.08元，计算的进项税额为221311.66元，应纳税额为297837.08－221311.66=76525.42（元），按50%即征即退增值税应为38262.71元，与企业申请退增值税148918.54元相差110655.83元。

　　提示：财税〔2015〕78号文件第四条规定，已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。