今年政府工作报告中再次将小规模增值税起征点从月销售额10万提高到15万元，季度从30万提高到45万元。也就是说小规模纳税人月销售额不超过15万，季度不超过45万就可以享受免征增值税政策。从今年的报告中可以感受出国家对小规模纳税人的政策优惠越来越大，那么作为企业老板来说究竟是选择一般纳税人还是小规模纳税人增值税税负最优呢？笔者认为要回答这个问题需要综合考虑以下四个因素：

因素一：业务规模

根据国家税务总局令43号文件纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额超过500万就要办理一般纳税人身份登记。因此企业在经营过程中要密切关注自己的业务规模，如果企业业务规模在500万左右徘徊或者略高于500万，那么企业就要考虑是否通过“延期销售”或者通过设立分公司等方式分流销售去控制好业务规模继续享受小规模的政策。

因素二：进项发票取得情况

一般纳税人和小规模纳税人最主要的区别就是计税方式不一样，一般纳税人按照销项税额减去进项税额计算税金，小规模纳税人则按照销售额乘以征收率计算税金，一个适用高税率但是可以抵扣进项税金，一个虽然不能抵扣进项税金但是可以适用较低征收率，到底哪种方式税负更优呢？笔者认为判断的关键在于企业可以取得多少可抵扣的进项税额，以下是笔者通过模型测算的一个进项税额占销项税额比重临界点①当商贸类企业（税率为13%的行业）取得可抵扣的进项税额占销项税额比例等于77%时，一般计税方式和简易计税方式税负相同；当可抵扣的进项税额大于77%时，选择一般计税方式税负最优；当可抵扣的进项税额小于77%时，选择简易计税方式税负最优。②当建筑类企业（税率为9%的行业）取得可抵扣的进项税额占销项税额比例等于67%时，一般计税方式和简易计税税负相同；当可抵扣的进项税额大于67%时，选择一般计税方式税负最优；当可抵扣的进项税额小于67%时，选择简易计税方式税负最优。③当现代服务类企业（税率为6%的行业）取得可抵扣的进项税额占销项税额比例等于50%时，一般计税方式和简易计税方式税负相同；当可抵扣的进项税额大于50%时，选择一般计税方式税负最优；当可抵扣的进项税额小于50%时，选择简易计税方式税负最优。（临界点来源参考笔者文章：小规模OR一般纳税人税负临界点）

因素三：税收优惠享受

小规模纳税人相较于一般纳税人可以享受很多的优惠政策。比如上文中提到的小规模纳税人月销售额不超过15万，季度不超过45万就可以享受免征增值税政策，（在政策正式出台前目前还是按照月不超10万季度不超30万执行）以及还有城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税等税种的优惠。当然，在考虑是否享受小规模纳税人优惠时，还需要结合企业所处行业、生产经营特点、产品结构等因素综合考虑，因为有些行业的优惠政策是要求企业具备一般纳税人资格才能享受的，比如公司出口企业，要想申请出口退税相关的优惠政策，那么企业必须是一般纳税人身份；还有软件企业的即征即退也是需要一般纳税人身份。这个时候，就要结合实际经营，权衡不同优惠政策之间的利害关系，以做出“两利相权取其重”的更优选择了。

因素四：外部因素

外部因素顾名思义就是来源于企业外部的一些影响因素。比如合作的甲方企业对身份有要求，只和一般纳税人合作，只收一般纳税人开具的专用发票；比如融资需要看企业的财务报表和经营情况，企业总不能因为小规模税负低就设立n个小规模公司去经营吧，那样就得不偿失。比如企业经营要上市、要增加自身影响力等等因素，就需要企业做大做强，且不可为了蝇头小利阻碍了企业的良性发展。

本文例举了在选择一般纳税人和小规模纳税人身份时的四种影响因素，当然实务中也会存在其他影响因素，总之一切纳税筹划都必须要以业务为基础，然后灵活应用好各种税收优惠政策，所以企业在做选择时一定要权衡利弊，综合考量，做出对企业最有利的选择。