某房地产公司，系增值税一般纳税人，执行企业会计制度。该公司开发项目共两期，一期是住房，二期是商铺。2019年4月1日，一期住宅开始预售，12月31日，预收帐款—一期贷方余额为6540万元，期初余额为0，全年预交增值税180万元（=6540/1.09×3%），城建税及附加21.6万元（=180×12%)，预缴土地增值税95.4万元(=6540-180)×1.5%)，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）117万元（=95.4+21.6）。

2020年6月30日，一期住宅完工并交付；2020年12月1日，二期商铺开始预售。2020年12月31日，预收帐款-一期，贷方累计发生额为2180万元（为交付前收取），期末余额为0；预收帐款-二期，贷方余额为1090万元，期初余额为0。2020年预缴土地增值税90万元，其中一期60万元二期30万元；预缴增值税58.2万元=（2000-60）×1.5%+（1000-30）×3%，其中一期29.1万元，二期29.1万元；预缴城建税及附加10.8万元，其中一期7.2万元，二期3.6万元。全年结转主营业务收入8000万元，主营业务成本6400万元，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）32.7万元。

本案例暂不考虑其他业务和其他税费，假设未取得增值税进项发票抵扣税款，假设该市土地增值税预征率：住房1.5%，商铺3%，该市销售未完工开发产品的计税毛利率为为15%。填写2019年和2020年企业所得税年度纳税申报表《A105010    视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。

解析：一、根据基础资料梳理出如下表格：

二、编制会计分录

为便于演示，同类业务以全年汇总分录替代单笔分录，单位：万元

(一）2019年

1.收到一期预收款时

借：银行存款 6540

    贷：预收账款 6540

2.预交税费

(1)增值税、城建税及附加

借：应交税费-预交增值税 180

    贷：银行存款 180

借：应交税费-应交城建税 12.6

            -应交教育费附加 5.4

            -应交地方教育费附加  3.6  

   贷：银行存款 21.6

（2）土地增值税

借：应交税费-应交土地增值税 95.4

   贷：银行存款 95.4

（3）企业所得税

借：应交税费-应交企业所得税 195.75

    贷：银行存款 195.75

（二）2020年

1.收到一期预收款时

借：银行存款 1090

    贷：预收账款 1090

2.预交一期税费

借：应交税费-预交增值税 60

    贷：银行存款 60

借：应交税费-应交城建税 4.2

            -应交教育费附加 1.8

            -应交地方教育费附加  0.2 

   贷：银行存款 7.2

借：应交税费-应交土地增值税 29.1

   贷：银行存款 29.1

3.结转一期完工产品

借：预收账款  8720

贷：主营业务收入  8000

应交税费-应交增值税（销项税额）720

借：主营业务成本 6400

贷：开发产品 6400

借：税金及附加 153.3

贷：应交税费-应交城建税 16.8

            -应交教育费附加 8.2

            -应交地方教育费附加  3.8 

      -应交土地增值税 124.5

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

期末：

借：应交税费-未交增值税  240

      贷：应交税费-预交增值税 240

借：应交税费-转出未交增值税 720

贷：应交税费-未交增值税 720

借：应交税费-未交增值税 480

贷：银行存款 480

4.二期预收款的税费相关会计分录，略（方法同一期）

三、《A105010    视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

（一）2019年

（二）2020年