前几天，中国税务报刊登了一篇文章《企业错开发票，税务上门纠偏 》，引发了财务朋友们的激烈讨论。文章的大意是，某建筑公司收到了客户1000万元的预收款项后给对方开具了相应金额的增值税专用发票。税务机关通过数据分析，发现企业存在“有销无进”疑点。怀疑该项业务不具备开具增值税专用发票的条件，企业具有虚开等涉税违法嫌疑，因此上门进行核查。

核查后税务人员发现，企业出现系统风险预警的原因，是财务人员收到预付款后开票的做法出现了失误。税务干部向企业人员表示：即使企业有真实业务，但在未完成货物销售或还未提供服务的情况下，因收了部分预收款，就为对方开具增值税专用发票，这种做法不符合税法相关规定。企业若确实有开具发票的需要，可以选择开具增值税普通发票，并在发票“货物与应税劳务名称”栏中选择“建筑服务预收款”，“税率”按规定选择“不征税”，这样才是规范的开票处理方式。

看完这个文章，小编我特别纠结，实务中，企业收到对方预付款就开具发票的情况比比皆是，咋就会涉嫌虚开了呢？

后来，看了其他老师相关分析的文章，我的疑惑还是没能解开，但是发现其他老师的文章基本分为两类。

第一类老师文章观点认为：业务开始前，提供建筑服务的纳税人按照合同约定收取的一定比例的预收款，根据财税〔2017〕58号文的有关规定，自2017年7月1日起，不再发生增值税纳税义务，无需进行纳税申报，无需确认销项税额，无需填报附列资料一，无需将税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。可以向业主开具编码为“612”，税率栏显示“不征税”，编码简称显示为“建筑服务预收款”的增值税普通发票。这样可以避免建筑企业提前确认销项税额，从而提前缴纳增值税的困境。但是，如果建筑企业收到预收款时，如果应业主的要求开具了带税率的增值税专用发票（9%或者3%），则根据财税〔2016〕36号文附件一第四十五条的规定，纳税义务在开具发票当天发生，需要在所属申报期进行纳税申报，确认销项税额，这种做法也不违反现行税收政策。

另一类老师文章观点认为：只有在发生经营业务，收付款时候才能开具发票。先开具发票，是在发生应税行为，没有收到款项的前提下“先”，而不是没有发生应税行为的“先“。规范来讲，如果预收款项，在没有发生应税行为情况下，是不应该开具带税率的增值税发票的。如果不规范操作，有可能会被系统监控到，认为存在“虚开增值税发票”的嫌疑。

大家认可哪一类的观点呢？

下面说说小编我的个人看法，不一定对，写出来和大家一起探讨吧：

1.《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：

因此，企业应按照增值税纳税义务发生时间开具增值税专用发票。

2.建筑服务增值税纳税义务发生时间按以下规定执行：

纳税人提供建筑服务过程中取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

因此，如果企业收到预收款时，若增值税纳税义务已经发生，可以开具增值税专用发票（比如租赁服务）。如果增值税纳税义务还没有发生，原则上不得开具增值税专用发票，先开具发票的，开票时就发生增值税纳税义务。那么，这种纳税义务没发生就先开专票的，会被认为是虚开发票吗？

其实，这个问题和之前常说的“先卖后买”是否属于虚开发票类似。对于“先卖后买”这类问题，《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

因此，如果收取客户预收款时，企业增值税纳税义务还未发生，但先开具增值税专用发票的，只要开具增值税专用发票同时符合上述三个条件，就不属于对外虚开发票。如果收取客户预收款时未发生增值税纳税义务，但开具了增值税专用发票，而后企业并未向企业提供增值税应税行为，则该增值税专用发票就属于虚开发票。