【案例1】ABC三个自然人2020年分别出资30万，30万，40万成立合伙企业甲，甲再投资一上市公司。2022年初自然人A退伙，约定甲企业支付自然人A现金300万（不低于退伙当时企业净资产和协议约定的比例的乘积），但由于甲企业全部资金都投资上市公司，原计划拟于2022年底前择机退出，鉴于现在出售股票套现不划算，遂约定在2022年底前甲企业出售股票后再行支付。2022年8月，甲转让全部上市公司的股票取得收益1000万，并在8月底申请注销清算。

【问题】1.自然人A、B、C各如何缴纳个人所得税（不考虑其他税费）。

【解析】

1.自然人A纳税

按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）、以及《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙人从合伙企业取得的所得，除税法规定的特别情形外，其他各项所得都需要按照经营所得计算缴纳个人所得税。

特别情形包括两种情况：

一是按照《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，应由个人合伙人按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税；

二是按照《个人所得税法实施条例》规定，个人合伙人转让合伙企业中的财产份额取得的所得，应按照“财产转让所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

A合伙人退伙，甲企业现金支付退伙费用，A合伙人退伙应按经营所得纳税。退伙费中包括的30万元出资应当予以扣除。

应税所得=300-30=270万元。应纳税=270*35%-6.55=87.95万元。

在甲企业转让股票后支付退伙费用后，自然人A在2022年10月份预缴申报，2023年1-3月份汇算清缴。

2.自然人B、C纳税

按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，自然人B和自然人C应按经营所得纳税，在甲公司转让股票的当期预缴申报。

甲企业转让股票共取得收入1000万元，应支付自然人A出资金额30万元，退伙所得（即前期计算并固定的经营所得）270万元，余额部分扣除BC出资70万元（30+40）后，按照约定由B和C按出资比例分配，分别取得应税所得：

自然人B应税所得=（1000-300）*3/7-30=270万元，应纳税=270*35%-6.55=87.95万元

自然人C应税所得=（1000-300）*4/7-40=360万元，应纳税=360*35%-6.55=119.45万元