个人持有上市公司限售股取得的股息红利如何纳税？

一、个人所得税

对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照“股息红利差别化政策”（注1）规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算（见例1）；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。

注1：股息红利差别化政策：

（1）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。

（2）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

依据：财税〔2012〕85号，财税〔2015〕101号

例1（来源：陇上税语）

2022年10月27日晚间，厦门吉比特网络技术股份有限公司（股票码：603444，股票简称：吉比特）发布了《2022前三季度利润分配方案公告》称，拟向全体股东每10股派发现金红利140元（含税），合计金额达到10.06亿元。而吉比特2022年前三季度归母净利润为10.12亿元，此次分红被称为“清仓式分红”。

吉比特2017年年初上市，实控人为卢竑岩，持股21,629,475股，持股比例30.10%，卢竑岩此次可得分红3.03亿元。目前卢竑岩所持股票已全部解除限售，解禁日2020年1月6日。卢竑岩所持股票自解禁日起持股已经超过1年，如果此次分红得以实施，卢竑岩所得3.03亿元，及5月份分红所得3.46亿元，均无需缴纳股息红利所得个人所得税。

二、增值税

根据《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第一条规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。（注2）

注2：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

　　各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。（《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1））

三、企业所得税

如果是企业持有上市公司限售股，企业的下列收入为免税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（注3）。

注3：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》