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 前言

各位小伙伴们，大家好呀！

上一篇文章，我们讲了一个养鸡的故事。

没看过的小伙伴请戳下方链接瞅上一眼，方便理解后续的内容。

知识链接：新金融工具 | 人人都能听懂的金融资产分类

本篇文章，我将带着大家回归准则的世界，正经地聊一聊金融资产的分类标准。

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    准则的世界

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类。

啥叫业务模式？

啥是合同现金流量特征？

这两个标准将金融资产分成了哪三类？

准则里一句简短的解释，又引出了三个新问题。

学习会计准则，就是这么一个无限套娃的过程。

遇到问题，解决问题；在解决问题的过程中又会遇到新的问题。

本篇文章，让我带着大家一起来解决这些新的问题吧。

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    业务模式

业务模式是指，企业如何管理金融资产以产生现金流量。

业务模式目前分成三类：收取合同现金流量、出售金融资产或两者兼有。

我们来逐一介绍一下：

模式1：收取合同现金流

收取合同现金流，收的是利息与本金。

这类业务模式最经典的就是债券。

企业买债券，主要目的是为了获取稳定的利息；当然，还有债券到期后收回的本金。

就好比我们买一只鸡，是期望每天都能收获一颗鸡蛋，直到这只鸡无法下蛋了，我们还能按照当初买鸡的价格将这只鸡再卖给鸡贩子。

债券虽然经典，但是我们更熟悉的家伙应该是这位爷——应收账款！

虽说持有应收账款貌似最终只收到了本金，而没有获得利息。

但应收账款本质上，是本金与利息的组合体。

回想一下，我们是不是曾经学习过一个叫“现金折扣”的东西，是说如果企业提早支付了货款，就能够享受到一些折扣。

换个角度想想，这部分折扣本质上是延迟付款所需要额外负担的利息。

所以呀，所有命运馈赠的礼物，都早已在暗中标好了价格 。

模式2：其他业务模式（出售）

这个其他业务模式，目前就是指的出售金融资产。

之所以不直接将这类业务模式命名为出售金融资产，也是有原因的。

我们都知道，会计准则每隔几年，都要进行一些修订，主要原因就是旧准则无法适应新时代。

那站在当下的我们，谁又能知道几年后的金融业会不会整出什么新的业务模式呢？

所以，为了避免频繁修订准则，干脆就叫其他业务模式吧。

这类业务模式最常见的，是企业为了交易而持有的股票。

模式3：两者兼有

意思是企业持有这项资产的目的既可以是收取合同期内的现金流，又打算随时出售赚取差价。

比如我们买了一只鸡，在鸡蛋行情好的时候留着鸡下蛋；但是在鸡肉价格上涨的时候我们干脆就把鸡给卖了。

这类业务模式最常见的，是商业汇票。

既可以选择持有至到期，又可以在有资金需求的时候进行背书或贴现。

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    合同现金流特征

上文提到，有一种业务模式叫收取合同现金流。

这个合同现金流呀，它也有自己的特点。

不是所有牛奶就叫特仑苏，也不是所有的合同现金流，都能通过SPPI测试。

等等，好像混进了什么奇怪的东西！

啥是SPPI测试？

解释这个词就不得不再引出一个新的名词——基本借贷安排。

你看，新的问题又出现了！

这个词十分反人类，在我第一次见到它的时候，我甚至惊呼：

这说的是人话吗！

基本借贷安排就像是考试的标准，符合这个标准的现金流，我们管它叫做通过了SPPI测试。

打个比方：

合同现金流量，就好比咱家鸡下的蛋。

合同现金流量特征，就是咱家鸡下蛋的特点。

假如在鸡的世界里，也有考试。

我们姑且把这场考试称作“下蛋测试”吧！

如果一只鸡下蛋的频率不稳定，比如天气不好就不下蛋了；

又或者这只鸡下的蛋跟一般的鸡不太一样，比如蛋特别小；

那这些鸡将无法通过“下蛋测试”

只有那些每天能够稳定下蛋（利息），并且下的蛋的大小（利率）还得在标准范围内的。

这样的鸡我们叫他通过了“下蛋测试“的鸡。

所以，我们常说的

通过SPPI测试

合同现金流量特征与基本借贷安排相一致

本金加利息的合同现金流量特征

其实说的都是一回事，即：

相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

说人话就是，按时支付本金与利息。