近期，不少客户朋友，以及公司同事，咨询高新技术企业享受固定资产加速折旧和100%加计扣除（以下简称“双扣除政策”），出现的2个似乎未明确的疑难问题。

第一个问题：

甲公司为高新技术企业，2022年12月10日与乙公司签订购销合同，同月15日一次性支付乙公司设备款100万，20日取得乙公司开具的发票，发票开具为2022年12月16日。问甲公司能否享受“双扣除政策”？

《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧......。

如果根据实施条例第59条的规定，甲公司最早也只能在2023年1月开始计算折旧。

回过头我们看“双扣除政策”规定——财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号（财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告）（以下简称28号公告），28号公告的第一段话表述如下：

“为支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：”

这一段是28号公告制定的主要背景，看出28号公告文件出台直截了当，不像其他文件的出台，往往首先依据上位法《企业所得税法》及其实施条例而制定，28号公告直奔主题—支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级。其第一条直接规定核心内容：“高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。”

可以看出，28号公告跟许多鼓励性文件一样，是在特定背景下出台的“特殊规定”，既然是“特殊规定”，往往跟基本大法这个“一般规定”稍有出入。即在“特殊规定”的有效期内，符合条件的企业，当然可以选择执行该“特殊政策”。

因此，上述案例的甲公司根据28号公告，选择使用“双扣除政策”是没问题的。

第2个问题：

接着上述案例，甲公司为高新技术企业，2022年12月10日与乙公司签订购销合同，同月15日一次性支付乙公司设备款100万，20日取得乙公司开具的发票，发票开具为2022年12月16日，甲公司购入的该设备需要安装调试，当月计入在建工程，2023年1月10日安装调试完毕，通过双方验收，会计核算从在建工程科目转入固定资产科目。问甲公司能否享受“双扣除政策”？

企业购入大型机器设备，往往需要一段时间安装、调试，甚至部分设备还需要土建等，因此甲公司上述问题应该是许多企业面临的典型问题。

甲公司12月购入的设备，由于需要安装，会计核算先计入在建工程科目，按28号公告字面意思，只有购入的固定资产方可享受“双扣除政策”，在建工程从会计核算角度上，它不属于固定资产，是否可以从而推论甲公司不可以享受“双扣除政策”？

也许28号公告制定者出台文件时，也没想过这么复杂，包括解读稿和指南均未提及。威德税务认为从以下两个方面分析判断：

第一，28号公告出台的目的、背景和实效性非常强，就是在一定时期内，要大力支持高新技术企业创新发展，鼓励企业去购买新设备，加快技术升级，如果目的见效，也许2023年就不再延续执行。而文件规定能享受“双扣除”的条件很明确和监督，就是3个：

第一你得是高新技术企业，这是门槛；其次在第4季度期间购置，早了或者晚了都不行；最后是购入的除房屋、建筑物以外的机器设备、器具。

文件并未过多规定企业购入的设备是否需要安装，如果安装的设备如何，不安装的设备如何.....等规定。如果理解为必须为会计核算的固定资产，那么许多像甲企业的这种情况，将无法享受政策优惠。如此28号公告执行力度会大打折扣，这与文件出台的背景不相符。

第二，《企业所得税法》及其实施条例将资产分为以下种类：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货。而没有出现“在建工程”，可见“在建工程”是会计核算的概念，税法上没有“在建工程”的定义。

税法对固定资产的表述如下：第五十七条　企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

故从税法对固定资产定义的角度，甲公司购置的100万设备，从该设备所有权转移到甲公司那刻起，对甲公司而言毫无疑问就是他的“固定资产”。虽按会计规定，会计处理需暂计入“在建工程”科目核算，但安装验收达到使用状态后按“固定资产”管理。

因此，威德税务认为，无论从28号公告出台的背景分析，还是税法对固定资产的定义理解，甲公司购置的设备既然按固定资产管理，后期会计核算也按固定资产，应该允许享受“双扣除”政策。如此咨询这是对28号公告不折不扣的实施。