编者按：2022年度即将结束，有同学咨询，年度结束有哪些财税事项需要注意。近期拟写系列小文与大家探讨，今天我们讨论高新技术企业加计扣除事宜。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】2022年12月，高新技术企业M公司购进价值800万元的设备，取得供应商2022年12月28日开具发票，能否在2022年度享受100%加计扣除优惠？

【解析】乍一看，这个问题很简单，根据现行税法规定，M公司2022年12月购进的设备，可以在2022年度享受100%加计扣除优惠。

法规依据：《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28号，以下简称28号公告）

高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

可是，每日一税认为，M公司可以享受支持科技创新税前加计100%扣除优惠，但不能在2022年享受，只能在2023年享受。其原因如下：

1.M公司2022年12月购进的设备，取得供应商2022年12月28日开具发票，符合28号公告规定的新购设备。

如果M公司2022年12月支付货款，供应商2023年1月4日开具发票，则不属于28号公告规定的新购设备。

固定资产购进时点按以下原则确认：

（1）以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；

（2）以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；

（3）自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

2.M公司2022年12月购进的设备允许一次性税前扣除，但扣除年度为2023年，而不是2022年。

实务中，允许一次性税前扣除年度为固定资产在投入使用月份的次月所属年度，因此，M公司2022年12月购进设备一次性税前扣除年度为2023年。

法规依据：《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号，以下简称46号公告）

固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

3.一次性税前扣除是支持科技创新税前加计100%扣除的前提之一。

根据28号公告规定，高新技术企业2022年第4季度购进设备，允许当年一次性税前扣除，并允许在税前100%加计扣除。注意这里的“并”字，显然，一次性税前扣除是支持科技创新税前加计100%扣除的前提之一，企业不选择一次性税前扣除，则不能享受支持科技创新税前加计100%扣除。

因此，M公司2022年12月新购进设备一次性税前扣除在2023年，加计100%扣除年度也在2023年，不能在2022年加计扣除。

每日一税提醒：M公司2022年12月新购进设备享受2023年一次性扣除优惠和加计100%扣除优惠政策，需要按规定以下资料留存备查。

（1）固定资产购进时点的资料，即M公司以货币形式购进固定资产的发票。

　（2）固定资产记账凭证；

　（3）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

综上所述，高新技术企业享受2022年第4季度新购设备器具税收优惠政策时，尤其要注意2022年12月新购设备器具享受支持科技创新税前优惠政策的扣除年度。

可以预见，高新技术企业享受2022年第4季度新购设备器具税收优惠的扣除年度确定，必然是税务机关检查的重点，也是纳税人享受该项优惠政策的风险点。