从增值税征税原理和计税方法，我们知道除了收入外，还有一个重要环节——进项税抵扣，因此，增值税风险管理中，有关进项税抵扣的风险管理也是一个重要的环节。本期开始，老戴和大家分享进项抵扣类风险。

本期，老戴和大家分享第一个明细类别——多计进项税风险。

具体的风险点有如下几项：

一、混淆一般计税项目和简易计税项目进项税风险

企业同时经营一般计税项目和简易计税项目的，未单独核算各类项目的销项税额（应纳税额）和进项税额，将简易计税项目的进项税额混淆进一般计税项目申报抵扣，多抵扣进项税额。例如，品牌宣传和教育培训企业，其同时经营品牌策划业务（一般计税）和非学历类教育培训业务（简易计税），企业将发生的属于非学历教育培训业务的支出对应的进项税额混入品牌策划业务中申报抵扣，或者未将无法区分的进项税额按照税法规定计算不得抵扣进项税金额做相应处理，导致多抵扣进项税。

风险自查思路和方法：自查本企业是否存在同时经营一般计税项目和简易计税项目的业务，核实是否单独核算不同计税方法业务的收入，是否能准确划分归属于简易计税项目的进项税额；自查“生产成本”科目明细账，对一般计税项目和简易计税项目成本中的原材料所占比重进行测算，是否简易计税项目成本原材料所占比重明显偏低；自查“主营业务成本”科目明细账，核实是否一般计税项目的成本中混入了简易计税项目的成本；自查原始凭证和相关货物、服务供应合同，与供应方信息、材料、服务种类等进行比对，确认是否有项目归属错误的材料、服务成本费用；自查“销售费用”、“管理费用”等期间费用科目，核实是否存在无法划分归属于一般计税项目和简易计税项目的成本费用，核实是否已按照税法规定计算不得抵扣的进项税额，并进行相应的进项税额转出处理。

二、以虚开增值税专用发票虚列成本费用，多抵扣进项税风险

企业可能存在未真实发生采购业务的情况下，虚构业务取得虚开增值税专用发票进行多抵扣进项税额的风险。

风险自查思路和方法：自查“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“原材料”、“管理费用”、“销售费用”等科目明细账，结合采购合同、服务合同，比对采购订单、材料入库验收单、材料出库单信息；与采购部门、业务部门人员沟通，核实供应商信息，确定是否存在风险供应商，是否存在实际提供供给的供应商与开票供应商不符；查阅供应商的资料信息，确定证实供应商存在实际经营和供应能力的资料是否完整、充分；测算本企业各类成本费用对应的进项税抵扣占总进项比例，是否存在虚高的抵扣比例项目；自查取得的发票所载的信息，包括但不限于销售方名称、销售方纳税识别码、销售货物服务名称、数量、单价、金额等信息，与采购业务合同是否一致；自查“银行存款”、“应付账款”等科目明细账，比对银行对账单、物流运输单据，核实物流、资金流、发票流是否一致。

三、虚高采购成本，多抵扣进项税额风险

企业可能存在通过虚构采购项目的价格，从而虚增采购成本，多抵扣进项税额的风险。

风险自查思路和方法：自查“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等科目明细账，比对购销合同、原材料台账，对比以前年度同类采购项目成本，根据采购项目市场价格趋势，综合分析采购环节价格是否虚高，结合本企业战略的发展变化，核实当期采购成本偏高是否存在合理商业目的，是否主要为了取得税收利益而进行的不合理的采购业务流程或者采购价格的调整，从而导致多抵扣进项税额，少缴增值税。

四、与贷款直接相关的投融资顾问费的进项税申报抵扣风险

企业向金融机构贷款，金融机构向其收取的与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，根据税法规定，也属于接受贷款服务项目，不得抵扣进项税额，但企业可能存在对上述费用取得的专用发票申报抵扣，多计进项税额的风险。

风险自查思路和方法：自查贷款合同或协议，比对支付相关费用取得的发票，会计核算资料，核实是否存在将上述不得抵扣进项税额的支出，其对应的进项税额申报抵扣的情况。