上一期，老戴和大家分享了收入类风险的第一个细分项目——应税行为未及时准确确认的风险。

本期，老戴介绍收入类风险的第二个细分项目——视同销售未确认收入风险。

具体的风险点有如下几项：

一、视同销售行为未确认收入风险

①企业发生视同销售货物的行为，由于对政策把握不准确或者出于少缴增值税的目的，未按规定申报缴纳增值税的风险。

风险自查思路和方法：自查“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目明细账，了解相关业务的实际发生情况，比对自查“库存商品”、“主营业务成本”明细账，核实库存商品的出库情况，是否存在未转入主营业务成本直接列入费用等科目的情况；自查“生产成本”、“库存商品”、“管理费用”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，核实是否存在集体福利或者个人消费使用自产产品的情况，确认是否存在未视同销售行为，是否已按照规定进行视同销售业务申报纳税。

2.企业视同销售服务、无形资产或不动产的行为，由于对政策把握不准确或者出于少缴增值税的目的，未按规定申报缴纳增值税的风险。

风险自查思路和方法：自查“营业外支出”、“销售费用”等科目明细账，了解相关业务的实际发生情况，比对自查“无形资产”、“固定资产”、“固定资产清理”等科目明细账，核实无形资产、固定资产的变化情况，自查无形资产、不动产的产权权属变更资料，是否存在无形资产、不动产无偿赠送他人的情况，确认是否存在未视同销售行为，是否已按照规定进行视同销售业务申报纳税。

二、新产品试生产期间未计应税收入风险

企业新产品、新生产线试生产、试运行期间形成的产品出售时，因会计制度规定与增值税规定不一致等原因，导致未计提销项税额少缴增值税风险。

风险自查思路和方法：自查“在产品”、“生产成本”、“库存商品”、“在建工程”等科目，核实试生产、试运行过程中领用材料、库存商品的出入库情况，核实试生产、试运行过程中收款情况，是否存在试生产、试运行过程中产生的收入冲减生产成本、在建工程，而未计提销项税额的情况。

三、被关联企业无偿占用资金未视同销售贷款服务风险

企业被关联企业无偿长期占用资金，但未按规定视同销售贷款服务，未计提销项税额。

风险自查思路和方法：自查“财务费用”、“其他应收款”、“其他应付款”等科目，与增值税纳税申报表及其附列资料一比对，核查是否存在无偿拆借资金给其他单位的情况，是否按规定视同销售贷款服务缴纳增值税。

四、非同一县市机构间移送货物用于销售未确认收入风险

企业将原材料、包装物、库存商品等货物在非同一县市机构间相互调拨，可能存在未申报销售收入的风险。

风险自查思路和方法：自查仓库明细账、仓库出库单、调拨单等，确定货物的流向和用途，判断是否存在将货物移送到统一核算的其他县市的机构用于销售，未作销售处理，未计提销项税额；自查“库存商品”等存货类明细账，核实机构间是否存在移送、调拨货物的情况，关注摘要栏注明“移库”、“调拨”等字样的记录，重点核查，查阅对应业务相关资料；核对机构间的往来账款明细和银行资金往来凭据，核实各机构开具发票情况；自查销售部门销售台账、仓管部门实物账等情况。

特别提示：是否有货物以销售为目的，从一机构移送其他县市的另一机构就必须视同销售缴纳增值税呢？详细分析可参阅老戴之前进阶篇文章《老戴讲税：增值税专题——进阶篇（五）：视同销售的疑难③货物在跨县市的分支机构间转移必须视同销售？》。