天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－不设立独立经营主体，进行项目合作，合伙方取得利润分成的涉税分析

世上的项目合作，哪里只有教科书上写的“股东投资、成立公司、利润分配”这种模式。有的项目合作，合作方也投入资金了，就是不作股东，只对单个项目的“共担风险、共负盈亏”，事了拂衣去，深藏身与名；有的项目合作，提供厂房、技术、管理，只赚一些保稳的钱，别和我扯什么整个项目的成本、费用、利润；还有的项目合作是企业给我承包，交足承包费，是亏是赚与你无关。

本文就上述几种情况作了一个分析：

项目合作经营	合作程度	合作的方式	经营主体类型	利润分成的性质	经营主体能否税前扣除	税前扣除凭证	合伙方取得分红的涉税分析
	共担风险、共负盈亏	设立独立经营主体	有限公司	分红	不可税前扣除	无	股东是法人企业，免税
							股东是自然人，按20%代扣代缴个税
							股东是合伙企业，“先分后税”
			合伙企业	经营所得			合伙人是法人企业，并入当年应纳税所得税，征税
							合伙人是自然人股东，按5~35%申报经营所得个税
							合伙人是合伙企业股东，“先分后税”，分配到上一层合伙人按合伙人的主体类型纳税
		不设立独立经营主体，以其中一方作为经营主体	该合作方是有限公司	分红			其他合作方是法人企业，其中地产公司取得分红，按股息红利免税（国税发（2009）31号第三十六条）；其他公司取得分红，不确定能否比照地产公司享受免税。
				分红			其他合作方是自然人，按20%代扣代缴分红个税。如果是其他合作方是由自然人名义股东代持，则由名义股东按20%缴纳个税后，再将税后资金支付给实际股东。
				分红			其他合作方是个体工商户，个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。（财税字[1994]20号）
				分红			其他合作方是合伙企业，“先分后税”
				经营所得			其他合作方是自然人，承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。(国税发〔1994〕179号)
			该合作方是合伙公司	分红			其他合作方是法人企业，并入当年应纳税所得税，征税
							其他合作方是自然人，按5~35%申报经营所得个税
							其他合作方是合伙企业，“先分后税”，分配到上一层合伙人按合伙人的主体类型纳税
			该合作方是个体户	经营所得			其他合作方是自然人，由该合作方按5~35%缴纳经营所得个税后，再将税后资金支付给其他合作方。
	仅提供生产要素合作	提供资金	该合作方是有限公司	利息	可税前扣除	需提供利息发票	其他合作方是法人企业，作为利息收入并入当年应纳税所得税，征税
							其他合作方是自然人，按20%代扣代缴分红个税。
							个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。（财税字[1994]20号）
							其他合作方是合伙企业，“先分后税”
			该合作方是合伙企业	利息	可税前扣除	需提供利息发票	其他合作方是法人企业，并入当年应纳税所得税，征税
							其他合作方是自然人，按20%申报分红个税
							其他合作方是合伙企业，“先分后税”，分配到上一层合伙人按合伙人的主体类型纳税
		经营管理	该合作方是有限公司	企业管理服务	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是法人企业，作为服务费收入并入当年应纳税所得税，征税
				工资薪金	可税前扣除	工资表	其他合作方是自然人，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”
			该合作方是合伙企业	企业管理服务	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是法人企业，并入当年应纳税所得税，征税
				工资薪金	可税前扣除	工资表	其他合作方是自然人，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”
		提供房产	该合作方是有限公司	租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是法人企业，作为租金收入并入当年应纳税所得税，征税
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是自然人，按租金所得代扣代缴个税或按征收率带征租金个税。
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”
			该合作方是合伙企业	租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是法人企业，作为租金所得并入当年应纳税所得税，征税
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是自然人，按租金所得代扣代缴个税或按征收率带征租金个税。
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				租金	可税前扣除	需提供租金发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”。
		市场推广及其他	该合作方是有限公司	其他现代服务	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是法人企业，作为服务费收入并入当年应纳税所得税，征税
				劳务报酬	可税前扣除	需提供劳务发票	其他合作方是自然人，按劳务报酬所得代扣代缴个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”
			该合作方是合伙企业	其他现代服务	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是法人企业，作为服务费收入并入当年应纳税所得税，征税
				劳务报酬	可税前扣除	需提供劳务发票	其他合作方是自然人，按劳务报酬所得代扣代缴个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是个体工商户，按5~35%申报经营所得个税。
				经营所得	可税前扣除	需提供“现代服务”发票	其他合作方是合伙企业，“先分后税”