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导语

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股东与公司之间的资金往来，很容易发生税务风险，但是这种资金往来却很难避免，我们财税人员一定要清楚里面的风险，尽可能做好规避措施。

下面看一则与之相关的案例，案例中的公司正是发生了股东无偿占有公司资金的情形，也因此被稽查视为分红，要求代扣代缴个税。最后处理结果是怎样的？请看后续分析及两个要特别注意的问题。（注：案例中涉及到营业税虽已取消，但案例中的思路值得借鉴。）

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案例简介

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2*14年1月14日，Z市稽查局对A公司2*07年1月1日至2*10年12月31日的涉税情况进行立案调查，在调查期间，因为案情复杂，经过审批，多次延长检查期限，到2*15年2月13日检查结束。

同年9月29日，稽查局作出税务处理决定，并将之送达A公司。

稽查局认定2*07年1月1日至2*10年12月31日期间，A公司因为账外收取的收入未申报税款、账外发放工资、薪酬，虚增固定资产购置成本导致多计提折旧未做纳税调整等，导致下列税务问题：

1.少缴营业税、城市维护建设税建设税，合计4.56万元。

2.少代扣代缴个人所得税，其中少代扣代缴劳务报酬个人所得税44.8万元，少代扣代缴工资薪金所得个税30.1万元。

3.少申报缴纳企业所得税，合计249.64万元。

A公司不服，提起了行政复议，2*16年复议结果为维持税务处理决定。A公司于是提起行政诉讼，此案经过一审、二审判决，各方观点如下。

A公司认为：

1.一审法院对于A公司与其股东之间的往来款3500万元，按照“利息、股息、红利个人所得税”项目，由A公司代扣代缴个人所得税的认定缺乏事实依据。

2.稽查局将A公司支付给甲某、乙某的工资认定为分红，要求A公司按照“利息、股息、红利”项目来代扣代缴个税务事实依据，且证据不足。

3.本案已经超过法定的追缴税款的时效，不应继续追缴税款。

法院裁判审理后认为：

1.关于3500万款项，如该笔款项是A公司所说，是A公司与股东之间的往来款，类似于公司与股东之间的借款，则公司财务入账时应该列入应收款项，且按照《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）的规定：股东从自己投资的企业借款，在借款的纳税年度终了后既不归还，也没有用于企业生产经营的，该未归还的借款可以视为企业对个人股东的红利分配，按照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税。

2.事实上，本案中，A公司是通过虚列支出等手段套取了公司3500万元，通过账外账户，将款项转入了公司股东的个人账户，然后又以股东增资形式将款项转入公司账户。在行政程序和一审期间，A公司未能提供该笔3500万元款项是股东有偿获得或者将该笔款项列为公司应收款的证据，并且在稽查期间，除套现的1990万元外，其他的1510万元已经用账外账户的资金充平了账内账目，所以A公司的主张难以被采纳。

3.A公司认为发放给甲某、乙某是工资薪金，不是分红。但是A公司既不能提供发给甲某、乙某两笔款项是依据何种工薪制度，也没有工资台账等相关记载作为证据，所以A公司主张难以被采纳。另一面，稽查局提供的证据可以反映发给甲某、乙某的两笔款项在A公司的账目中，自认了是股金分红或者股本金差额。

4.因为本案属于通过设立账外账，采用在账簿多列支出等手段导致未缴、少缴的，属于偷税，追征期不受3年、5年限制，故不存在超过法定追征税款时效的问题。

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案例评析

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了解了上面的案例，还有两个问题要特别注意：

一个是股东无偿占用了公司的资金，在本案中，稽查局视作了公司对股东的分红，由公司代扣代缴个人所得税。股东占用公司资金，或者说股东从公司无偿借款，根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）的规定：超过1年纳税年度没有归还，又没有用于企业生产经营的，视为红利分配，计征个税。

第二个是关于追征期的，在《中华人民共和国税收征收管理法》中其实是有比较明确的规定的。简单来说，如果是税务机关的责任导致少缴、未缴的，追征期是3年，且不能加收滞纳金，如果是纳税人的责任，一般情况追征期3年，特殊情况，可以延长到5年。但是对于偷税、抗税、骗税的，则没有追征期的限制。

案例中，A公司是被法院认定为是偷税行为，所以不存在追征期时效的问题。

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案例总结

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股东从自己投资的企业借款，在借款的纳税年度终了后既不归还，也没有用于企业生产经营的，该未归还的借款可以视为企业对个人股东的红利分配，按照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税。

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结语

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通过以上案例，我们看到，股东无偿占用公司的资金后，稽查局视作了公司对股东的分红，由公司代扣代缴个人所得税。案例中A公司通过设立账外账，采用在账簿多列支出等手段导致未缴、少缴的，属于偷税，一旦认定为偷税，追征期不受3年、5年限制，也不存在超过法定追征税款时效的问题。