十税二稽 罚[2023]28 号

湖北省悦诚生物科技有限公司-其他违法

对该公司少缴税款42,333.46元定性为偷税，处以百分之五十的罚款，计21,166.73元。对该公司少代扣代缴个人所得税728,278.29元,，处以百分之五十的罚款，计364,139.15元。

（一）增值税

2020年增值税检查情况：

1.该公司明细账-其他应收款2020年7月30#凭证和11月15#凭证反映借款给湖北巨城医药科技有限公司150,000.00元和400,000.00元；2020年12月借款给湖北溪润竹医药科技有限公司400,000.00元，未收取借款利息，银行同期贷款年利率4.35%，应收未收利息4,168.75元。根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改增值税试点实施办法》第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。该公司借款给其他单位无偿使用应视同销售服务，应补增值税(金融服务）4,168.75/1.06*0.06=235.97元。

2.该公司明细账-管理费用2020年4月9#凭证竹溪住宿费抵扣进项税283.00元；2020年5月41#凭证购进茅台酒抵扣进项税2,817.43元；2020年10月18#凭证购进白酒抵扣进项税901.95元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；”和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”上述均属个人消费，进项税不得从销项税额中抵扣，应补增值税4,002.38元。2020年合计应补增值税：4,238.35元（见证据P48-P94）

2021年增值税检查情况：

该公司明细账-其他应收款2021年1月28#凭证、2月16#凭证和7月43#凭证反映分别借款给湖北凡越医药科技有限公司400,000.00元、200,000.00元、200,000.00元；2021年1月28#凭证借款给湖北君润医药科技有限公司100,000.00元;2021年3月9#凭证借款给湖北华兴新材料科技有限公司1,000,000.00元;2021年1月31#、3月4#和7月49#凭证湖北凡越医药科技有限公司分别还款200,000.00元、400,000.00元、100,000.00元;2021年1月31#湖北溪润竹医药科技有限公司还款400000.00元；2021年7月47#凭证湖北华兴新材料科技有限公司还款1,000,000.00元;2021年10月21#凭证湖北君润医药科技有限公司还款100,000.00元;以上借款未收取借款利息，银行同期贷款年利率4.35%，应收未收利息（含上年度借款）51,475.00元。政策依据同上年度，应补增值税(金融服务）51,475.00/1.06*0.06=2,913.68元。2021年合计应补增值税：2,913.68元（见证据P95-P126）

2022年增值税检查情况：

该公司明细账-其他应收款2022年5月85#凭证借款给湖北巨成医药科技有限公司借款600,000.00元；2022年10月71#凭证借款给宁夏远大兴博化工有限公司借款2,000,000.00元;2022年9月32#凭证湖北凡越医药科技有限公司分别还款50,000.00元，以上借款未收取借款利息，银行同期贷款年利率4.35%，应收未收利息（含上两个年度借款）57,456.25元。政策依据同2020年度，应补增值税(金融服务）57,456.25/1.06*0.06=3,252.24元。2022年合计应补增值税：3,252.24元（见证据P127-P150）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第 691 号) 第一条、第二条第五条、第十九条第一款第（一）项之规定，该单位2020年应补增值税4,238.35元，2021年应补增值税2,913.68元，2022年合计应补增值税3,252.24元，合计应补增值税：10,404.27元。

（二）城市维护建设税

2020年补缴增值税4,238.35元；2021年补缴增值税2,913.68元；2022年补缴增值税3,252.24元,未申报缴纳城市维护建设税。根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（中华人民共和国国务院令 19 号）第二条、第三条、第四条和《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条、第四条之规定，2020年应补缴城市维护建设税211.92元，2021年应补缴城市维护建设税 145.68元，2022年应补缴城市维护建设税162.61元，三年合计应补城市维护建设税：520.21元。（见证据P48-150、P327-340）

（三）教育费附加

2020年补缴增值税4,238.35元；2021年补缴增值税2,913.68元；2022年补缴增值税3,252.24元,未申报缴纳教育费附加。

根据《国务院关于修改<征收教育费附加的暂行规定>的决定》（中华人民共和国国务院令448 号）第二条、第三条第一款之规定，2020年应补缴教育费附加127.15元，2021年应补缴教育费附加87.41元，2022年应补缴教育费附加97.57元，三年合计应补教育费附加312.13元。（见证据P48-150、P327-340）

（四）地方教育附加

2020年补缴增值税4,238.35元；2021年补缴增值税2,913.68元；2022年补缴增值税3,252.24元,未申报缴纳地方教育附加。根据鄂政发〔2009〕14号和鄂地税发〔2011〕13号及鄂政办发〔2016〕27号文件、《关于阶段性降低地方教育附加征收率、社保费费率的通知》“......从2016年5月1日起，将企业地方教育附加征收率由2%下调至1.5%......”鄂政办发【2018】13号“......至2020年12月31日，企业地方教育附加征收率继续按1.5%执行。”之规定，2020年应补地方教育附加63.58元，2021年应补地方教育附加58.27元，2022年应补地方教育附加65.04元，三年合计应补地方教育附加186.89元。（见证据P48-150、P327-340）

（五）印花税

该公司2020年签订建筑安装合同1,727,197.00元，支付厂房、办公房租金887,124.00元，原材料采购30,011,743.51元，包装物采购384,090.75元，购入固定资产9,998,632.90元，产品销售76,121,755.40元,车辆保险费30,500.31元，运输费2,361,434.96元；2021年签订建筑安装合同4,049,822.99元，支付厂房、办公房租金208,620.00元，原材料采购35,297,696.84元，包装物采购1,668,417.90元，购入固定资产1,091,147.62元，产品销售75,410,462.84元,车辆保险费17,798.42元，运输费2,193,676.91元；2022年签订建筑安装合同4,501,827.00元，原材料采购70,858,763.74元，包装物采购2,439,569.09元，购入固定资产945,608.85元，产品销售129,321,412.57元,车辆保险费25,899.39元，运输费2,361,434.96元,书立产权转移书据-缴纳土地保证金7,880,000.00元。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条和《中华人民共和国印花税法》第一条、第二条、第四条、第五条、第十五条之规定，2020年应申报缴纳印花税37,663.20元，已申报缴纳34,953.20元，应补印花税2,710.00元；2021年应申报缴纳印花税36,676.70元，已申报缴纳30,610.00元，应补印花税6,066.70元；2022年应申报缴纳印花税67,566.78元，已申报缴纳64,260.99元，应补印花税3,305.79元。三年合计补缴印花税12,082.49元。（见证据P341-P351）

（六）房产税

该公司2020年6月购买竹溪县农业综合开发投资有限公司开发的商品房4套（办公用房）,房产原值1,081,074.27元，2020年12月办公用房装修306,177.57元计入房产原值，2021年1月办公用房装修327,561.95元计入房产原值。

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条、第二条、第三条和第四条之规定，2020年应申报缴纳房产税4,540.51元，未申报缴纳，应补房产税4,540.51元；2021年应申报缴纳房产税14,175.15元，已申报7,202.23元，应补房产税6,972.92元；2022年应申报缴纳房产税14,404.44元，已申报14,404.44元，已缴清，三年合计应补房产税11,513.43元。（七）城镇土地使用税

该公司2020年6月购买竹溪县农业综合开发投资有限公司开发的商品房4套（办公用房），土地面积16.07平方米，竹溪县划分为一等地，单位税额5元/平方米。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条、第三条、第四条和第八条之规定，2020年应申报缴纳城镇土地使用税40.18元，未申报缴纳，应补城镇土地使用税40.18元；2021年应申报缴纳城镇土地使用税80.35元，未申报缴纳，应补城镇土地使用税80.35元；2022年应申报缴纳城镇土地使用税80.35元，已申报80.35元，已缴清，三年合计应补城镇土地使用税120.53元。

（八）车辆购置税

该公司2020年4月购进宝马一台，价值340,707.96元；2020年5月购进本田一台，价值260,884.96元；2020年11月购进奔驰一台，价值802,477.88元；2022年11月购进特斯拉一台，价值332,654.87元。根据《中华人民共和国车辆购置税法》第一条、第二条、第四条、第五条和第六条和财政部2022年27号文《关于延续新能源汽车免征车辆购置税政策的公告》之规定，2020年应申报缴纳车辆购置税140,407.09元，已申报缴纳；2022年购置的新能源车免征车辆购置税。（九）车船税

该公司2020年度至2022年度车船税由保险机构代扣代缴车船税。

根据《中华人民共和国车船税法》第一条、第二条、第六条、第七条、第八条之规定，2020年已代扣车船税935.00元,2021年已代扣车船税2,640.00元,2022年已代扣车船税2,640.00元。

（十）个人所得税

该公司2020年至2022年个人所得税（工资、薪金）已按规定全员全额代扣代缴个人所得税。

2020年度个人所得税检查情况：

该公司明细账-在建工程2020年5月13#凭证反映肖祖文代开劳务费发票380,510.00元，代开发票单位竹溪县税务局在发票备注栏内统一注明“个人所得税由需依法代扣代缴或自行申报”。根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人；和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条之规定扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣代缴，按时入库，并专项记载备查。个人肖祖文未自行申报劳务报酬个人所得税，该公司应代扣代缴个人所得税，应补扣个人所得税（劳务报酬所得）380,510.00*(1-20%)*40%-7000=114,763.20元。2020年应补扣个人所得税114,763.20元。

2021年度个人所得税检查情况：

该公司明细账-其他应付款钱秀妹（公司法人妻子）年末借款余额1,960,020.71元，截止2021年12月31日未归还。根据财税〔2003〕158号《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》第二条之规定关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题。纳税年度内个人投资者（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。财税〔2008〕83号文《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》中明确规定对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条之规定，对该公司少缴税款42,333.46元定性为偷税，处以百分之五十的罚款，计21,166.73元。对该公司少代扣代缴个人所得税728,278.29元,，处以百分之五十的罚款，计364,139.15元。

国家税务总局十堰市税务局第二稽查局

2023-11-07 01:00:02