汇算清缴：符合条件的无形资产可一次性税前扣除

文/李冼

编者按：2024年04月22日，有同学咨询：企业自行开发的无形资产，能否一次性税前扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【案例】M科技公司于2021年在海南自贸港依法设立，2023年11月外购价值480万元的无形资产。问M公司进行2023年度企业所得税汇算清缴时一次性税前扣除？

【解析】熟悉企业所得税政策的老师都知道，2018年至2027年间，企业新购置（含自建、自行开发）除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

基本没看到无形资产可一次性税前扣除的政策，似乎无形资产不难一次性税前扣除。

其实不然，我国税法还真有符合条件的无形资产可一次性税前扣除政策：

1.海南自贸区

2020年至2024年间，对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度摊销。

法规依据：《财政部、税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）

三、对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。

本条所称固定资产，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

四、本通知自2020年1月1日起执行至2024年12月31日。

2.横琴粤澳深度合作区

自2021年1月1日起，对在横琴粤澳深度合作区设立的企业，新购置（含自建、自行开发）无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度摊销。

法规依据：《财政部、税务总局关于横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2022〕19号）

三、对在横琴粤澳深度合作区设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。

本条所称固定资产，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

六、本通知自2021年1月1日起执行。

综上所述，2021年在海南自贸港依法设立M科技公司，2023年11月外购价值480万元的无形资产，其单位价值不超过500万元，可以在2023年度一次性税前扣除。

每日一税提醒：2021年至2024年间，在海南自贸港和横琴粤澳深度合作区设立的企业，新购置（含自建、自行开发）无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，可以一次性计入当期成本费用税前扣除。

依据目前政策，2025年以后，在横琴粤澳深度合作区设立的企业，新购置（含自建、自行开发）单位价值不超过500万元（含）的无形资产，可以一次性计入当期成本费用税前扣除。

除海南自贸港和横琴粤澳深度合作区外，尚无无形资产可一次性税前扣除的政策。

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