各位税友大家好，欢迎来到老戴讲税的时间！

本期，老戴开始和大家分享指引中的一些具体税收风险事项的描述。

由于指引成文日期在全面营改增之前，所以原文中有一部分是营业税风险的事项。而营改增其实大部分的政策都是由原营业税平移到增值税的，所以，老戴在分享时，会直接把指引的营业税风险事项，改成增值税风险事项。

本期，老戴和大家分享一下保险行业的增值税风险事项。

一、保费收入增值税事项

1.风险描述

采用不同结算方式的保单，存在未按税法规定及时确认或者结转收入申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核分析“应收保费”、 “保费收入”、 “预收保费”等科目，检查保险业务系统流程及保险协议、保单、批单签订情况。

该风险容易出现在会计准则对保费收入的确认时间与增值税有关应税服务纳税义务发生时间的规定有差异的情形。

二、储金业务增值税事项

1.风险描述

储金业务，是指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。保险公司存在将储金的利息收入冲减费用，将储金对外投资取得收益记入投资收益，未转入保费收入，从而少缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核分析“保户储金” 、“保费收入”、 “应收利息”等科目，核对相关的报表资料及纳税申报数据，核实是否存在上述情况。

三、一年期以上返还性人身保险免征增值税事项

1.风险描述

保险公司存在将免税收入与应税收入相混淆，造成少缴纳增值税的风险。2015年9月1日前，保险公司可能将待审批免税产品保费收入直接列入免税保险收入中，在审核批准前未按规定缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核“保费收入”明细账中有关一年期以上返还性人身保险业务，与业务系统的险种代码进行比较，核实是否混杂有非人身保险的应税保费收入、是否将未列入国家税务总局下发的免税保险产品清单内的保险产品的保费收入作为免税收入。

四、其他免税险种的增值税事项

1.风险描述

保险公司可能存在未分别核算免税险种销售额，在纳税申报时作免税或者减税处理，造成少申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核分析“保费收入”等科目，查看保险公司是否分别核算免税险种，是否按照税法规定享受增值税免税的优惠。

五、支付境外支出代扣代缴增值税事项

1.风险描述

保险公司向境外单位或者个人支付的应税服务支出是否存在未代扣代缴增值税的风险。

2.核查路径

审核“业务及管理费”等科目，查看是否存在发生从国外购买专利技术，或者支付国外机构服务费、利息支出等应税收入时存在未履行代扣代缴增值税情况。

六、联共保业务增值税事项

1.风险描述

保险公司作为主承方参与联共保业务时，存在未将收取的出单费计入销售额而少申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核“其他业务收入”、“手续费及佣金支出”等科目，查阅相关合同及凭证，核实是否存在少申报缴纳增值税的情况。

七、手续费收入增值税事项

1.风险描述

保险公司存在将代理保险业务手续费计入往来科目，或者在代理销售中，以取得手续费冲减支付费用后的净额申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核企业往来科目，核实是否将手续费收入计入往来科目，存在不缴增值税的情况；审核“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，核实有无将支出抵减收入后的净额申报缴纳增值税的情况。

八、其他应税收入增值税事项

1.风险描述

保险公司取得的其他收入，比如保户质押贷款利息收入，存在未按规定申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核分析“其他应收款”、“其他应付款”、“营业外收入”等科目，查阅相关合同及凭证，核实是否存在上述收入未申报缴纳增值税的情况。

九、买卖金融商品增值税事项

1.风险描述

金融商品买卖差价计算是否准确；转让环节是否以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额作为计算差额的扣减项、是否存在跨年度结转金融商品的负差等风险。

2.核查路径

审核“投资收益”、“应收利息”等明细科目，并与“交易性金融资产” 、“可供出售金融资产”等科目数据进行比对分析，核实有无上述风险。

十、处置固定资产计征增值税事项

1.风险描述

保险公司处理所有权属于自己的损余物资、全损赔付后的保险标的物时，存在未按规定计算缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核“固定资产”、“固定资产清理”、“银行存款”、“其他应收款”、“赔付支出”等科目，确认处置价格，查看是否按规定计算缴纳增值税。

以上就是保险行业增值税风险事项的介绍。

本期的分享就到这里，感谢阅读，老戴讲税，不是靠吹，拜拜！