近日，陆续有企业收到针对2023年享受高新技术企业优惠或研发费用加计扣除优惠的风险提示。

本次“以数治税”，金税系统通过对相关数据比对，只要识别出异常，就会提示风险，需要企业开展自查并提交自查报告。

一、高新技术企业收入总额明显偏小

同时满足以下条件的高新技术企业会被风险提示：

1、2023年度享受了高新技术企业15%的企业所得税优惠。

2、《高新技术企业优惠情况及明细表》中填报的2023年“收入总额”小于下列合计数：

《年度纳税申报表主表》（营业收入+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入）+《纳税调整项目明细表》（公允价值变动净损益调增金额+不征税收入调增金额-公允价值变动净损益调减金额-不征税收入调减金额）

实务中，确实有个别高新技术企业为了享受税收优惠，在填报收入总额时，只填报“营业收入”，对于当年转让股权所产生的投资收益、转让固定资产、无形资产所实现的营业外收入等均不计入收入总额。

通过上述数据比对，很容易把“异常高新技术企业”锁定，一旦按调整后的收入总额计算，导致公司的高新技术产品（服务）收入占收入总额比不足60%，该公司就需补缴企业所得税和滞纳金。

二、加计扣除的研发费用明显小于高新技术企业研发费

对于2023年度仍然在高新技术企业证书有效期内的企业，判定异常的指标为：

《高新技术企业优惠情况明细表》中2023年度内部研发投入（不含委外）÷《研发费用加计扣除优惠明细表》年度研发费用小计（内部+委外）≥1

高新技术企业的研发费用和加计扣除的研发费用，两者的政策依据不同，出现差异很正常。

标题是“明显小于”才能判定“异常”。

但从公式看，显然不是如此。

很多企业发生的研发投入都是内部投入，没有委外研发。而内部投入中，两者在以下几个方面都可能会产生差异。

1、人工成本

高新技术企业统计的范围是：当年在本公司工作满183天的科技人员的人工成本。

加计扣除的统计范围是：所有在本公司从事研发工作的研发人员人工成本，没有工作时间的限制。

2、材料费

高新技术企业统计的范围是：所有用于研发的材料。

加计扣除的统计范围是：材料用于研发若形成样品被出售，则材料费不能加计扣除；材料在研发过程中形成下脚料、残次品、中间试制品等，变卖形成的收入需冲减研发费。

基于加计扣除的特殊要求，企业可能会直接放弃将材料费申报加计扣除。

3、固定资产折旧和租赁

高新技术企业统计的范围是：用于研发的仪器、设备、其他固定资产（如房产等）。

加计扣除的统计范围是：仅限于研发用的仪器、设备。

4、其他费用

高新技术企业统计的范围是：其他研发费用不超过研发费用总额的20%。

加计扣除的统计范围是：其他研发费用不超过研发费用总额的10%。

基于上述差异，仅仅将风险指标设为“小于1”显然不太合理。但作为被管理的企业，也只能接受这样的监管现实。

一旦有提示，可参考《加计扣除低于高新研发费用的说明》提供自查报告。

二、违规享受企业所得税研发费用加计扣除政策

对于2023年享受研发费用加计扣除的企业（不一定是高新技术企业），以下两种情形会被判定“异常”：

（一）研发项目数量少，不符合常理

同时符合以下条件的，会被判定“异常”：

1、企业行业为“软件和信息技术服务业”（行业代码65开头）以外的其他行业。

2、加计扣除的研发费用金额大于100万元。

3、可享受研发费用加计扣除项目数量为1或2。

对于很多中小企业而言，受资金限制比较大，每年集中人力物力在某一技术点上进行研发是一个常态。企业当年的研发项目可能就只有1个或2个。一旦申报加计扣除的研发费用大于100万元，只要公司不是软件和信息技术服务业，就很容易被风险预警。

（二）研发费用中无人工费

判定条件是：加计扣除的研发费用金额大于0，但人员人工费用金额等于0。

这个指标很合理。实务中，确实有一些“贸易型”技术公司，所有研发均采取“委外”的形式，企业自己不雇佣研发人员。这类企业所从事的“研发”，明显和国家所支持的不符。