农产品收购、销售发票大起底|这些风险你知道吗？－农产品收购、销售发票大起底，这些风险你知道吗？

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文深入剖析农产品收购、销售发票相关的税务基本政策规定，涵盖基本政策及解读，梳理常见的相关答疑，对比营改增政策前后的变化，分析税企争议与稽查焦点，结合实际案例，详细阐述会计实务中的具体操作。旨在为从事农产品生产、收购、销售的企业以及相关财务和税务工作者提供全面且深入的指导，助力精准把握农产品发票的税务要点。

一

基本政策规定

1.基本政策

农产品收购发票：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。发票上需如实填写收购的农产品品种、数量、单价、金额等信息，收购单位需在发票上加盖财务印章或发票专用章。收购发票由收购企业自行开具，目前多为增值税普通发票，左上角注明 “收购” 字样。

农产品销售发票：农产品销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。此外，小规模纳税人销售农产品依照 3% 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票，一般纳税人购进农产品时也可按规定计算抵扣进项税额。

进项税额抵扣政策：一般纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 9% 的扣除率计算进项税额；用于生产或者委托加工 13% 税率货物的农产品，按照 10% 的扣除率计算进项税额。

2.政策解读

农产品收购发票：允许收购企业自行开具收购发票，是考虑到农业生产者个人销售农产品时难以提供发票，为保障收购企业的进项税额抵扣权益，促进农产品收购业务的顺利开展。同时，对发票开具的严格要求，有助于规范收购行为，便于税务机关监管。

农产品销售发票：农业生产者销售自产农产品免税并可开具发票，既体现了国家对农业生产的扶持政策，鼓励农业发展，又为下游企业提供了合法的抵扣凭证，促进农产品产业链的顺畅流转。对于小规模纳税人销售农产品开具的普通发票也纳入抵扣范围，进一步完善了农产品发票抵扣体系。

进项税额抵扣政策：根据不同的用途设置不同的扣除率，体现了税收政策的精细化和合理性。用于生产高税率货物的农产品给予更高的扣除率，鼓励企业对农产品进行深加工，提高农产品附加值，推动农业产业升级。

二

相关答疑

1.农产品收购发票的开具对象有哪些限制？

农产品收购发票的开具对象必须是农业生产者个人，且销售的农产品必须是自产的免税农业产品。不包括从事农产品收购的个体经营者，以及农业生产单位销售的农产品（农业生产单位销售自产农产品应开具农产品销售发票）。

2.取得农产品销售发票，如何计算可抵扣的进项税额？

如果取得的是农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，以发票上注明的农产品买价乘以 9% 计算可抵扣的进项税额。若该农产品用于生产或者委托加工 13% 税率货物，则按照 10% 的扣除率计算进项税额。如果取得的是小规模纳税人销售农产品依照 3% 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票，同样适用上述计算方法。

3.农产品收购发票和销售发票丢失后该如何处理？

对于农产品收购发票丢失，收购企业应于发现丢失当日书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，要及时取得相关证明材料，如销售方提供的存根联复印件等，经主管税务机关审核同意后，可作为记账凭证及抵扣进项税额的依据。对于农产品销售发票丢失，由销售方到主管税务机关办理发票挂失手续，并提供相关证明材料给购买方，购买方凭证明材料及其他相关凭证进行账务处理和进项税额抵扣。

三

政策变迁

1.营改增前

在营业税时期，涉及农产品收购和销售的企业，在发票管理和税收政策方面相对复杂。收购企业取得农产品发票后，抵扣方式与增值税时期有所不同，且不同地区在具体执行上可能存在差异。农产品销售发票主要由农业生产者自开或到税务机关代开，在与下游企业的增值税抵扣衔接上不够顺畅，影响了农产品流通环节的税收效率。

2.营改增后

营改增全面推行后，农产品收购、销售发票纳入增值税发票管理体系，实现了与其他增值税发票的统一规范管理。进项税额抵扣政策更加明确和统一，一般纳税人购进农产品可按照规定的扣除率计算抵扣进项税额，简化了税收计算，减轻了企业税收负担，促进了农产品产业链各环节的融合发展。同时，税务机关通过增值税发票管理系统，能够更有效地监控农产品发票的开具和使用情况，加强了税收征管力度。

四

税企争议

争议点一：收购发票开具真实性

企业可能因业务操作不规范，导致收购发票开具的真实性受到质疑。例如，部分企业可能存在虚构收购业务、虚增收购数量和金额等问题。税务机关在检查时，若发现发票开具与实际收购情况不符，会认定企业存在违规行为。企业则可能因对政策理解不足或内部管理不善，认为自身业务真实，只是在发票开具环节存在一些失误，双方在收购业务真实性的认定上产生分歧。

争议点二：进项税额抵扣范围

对于农产品进项税额的抵扣范围，税企之间可能存在争议。企业可能认为某些与农产品相关的费用或支出应纳入进项税额抵扣范围，如收购农产品过程中的运输费用、装卸费用等。但税务机关依据税收政策规定，认为这些费用不符合直接用于农产品收购的进项税额抵扣条件，双方在费用是否可抵扣的问题上存在不同看法。

五

稽查焦点

1.虚开发票

税务机关重点关注农产品收购企业是否存在虚开收购发票行为。通过大数据分析企业的收购业务规模、收购价格与市场行情的匹配度、发票开具的连续性等指标，排查虚开发票线索。例如，企业短期内大量开具收购发票，且收购价格明显高于市场价格，或者收购对象集中在少数几个农业生产者个人，却无法提供合理的解释和相关证明材料，都可能被认定为虚开发票嫌疑对象。

2.发票开具规范

检查农产品收购、销售发票的开具是否符合规定，包括发票项目填写是否齐全、准确，收购发票的开具对象是否符合要求，销售发票是否为农业生产者销售自产农产品所开具等。对于不符合规定的发票，税务机关将要求企业整改，并可能对企业进行相应处罚，同时不允许企业以此类发票进行进项税额抵扣或在企业所得税前扣除相关成本。

3.进项税额抵扣合规性

审查企业农产品进项税额抵扣是否合规，包括抵扣凭证是否合法有效、扣除率适用是否正确、抵扣范围是否符合规定等。例如，企业是否将用于非应税项目、免税项目的农产品进项税额进行了抵扣，是否存在超范围抵扣农产品进项税额的情况等。

六

相关案例

案例一：虚开农产品收购发票

甲食品加工企业为降低生产成本，在没有实际收购农产品的情况下，虚构了与多个农业生产者个人的收购业务，自行开具了大量农产品收购发票，并以此申报抵扣进项税额，偷逃税款。税务机关通过数据分析发现该企业收购业务异常，经过深入调查，查实了企业虚开收购发票的行为。甲企业被依法处以罚款，补缴相关税款和滞纳金，相关责任人被移送司法机关追究刑事责任。同时，其虚开的收购发票对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作进项税额转出处理，补缴增值税。

案例二：发票开具不规范

乙农产品收购企业在开具收购发票时，未准确填写收购农产品的品种和数量，导致发票信息与实际收购情况不符。税务机关在日常检查中发现了该问题，责令乙企业限期整改，并对其进行了警告和相应处罚。乙企业因发票开具不规范，其对应的收购业务在企业所得税前扣除时面临调整，同时可能影响其进项税额的正常抵扣，增加了企业的税务成本。

七

会计实务

1.发票接收与查验

（1）农产品收购发票：收购企业自行开具收购发票后，要认真核对发票信息的准确性。同时，税务机关会定期对收购发票进行抽查，企业需妥善保管相关收购凭证，如过磅单、检验单、付款凭证等，以证明收购业务的真实性。

（2）农产品销售发票：收到农产品销售发票的企业，应通过增值税发票查验平台或税务机关指定的其他渠道进行查验，确保发票的真实性和合法性。在财务系统中，建立农产品发票接收台账，记录发票的基本信息，包括发票代码、号码、开票日期、销售方信息、农产品品种、数量、金额等，以便后续核对和管理。

2.账务处理

（1）农产品收购企业

开具收购发票并支付货款时

借：原材料 - 农产品（买价 - 可抵扣进项税额）

应交税费 - 应交增值税（进项税额）（买价 × 扣除率）

贷：银行存款等

若农产品用于生产 13% 税率货物，在领用农产品时，加计扣除 1% 的进项税额

借：生产成本 - 农产品

应交税费 - 应交增值税（进项税额）（原材料成本 ×1%）

贷：原材料 - 农产品

（2）购买农产品取得销售发票的企业

取得发票并支付货款时

借：原材料 - 农产品（买价 - 可抵扣进项税额）

应交税费 - 应交增值税（进项税额）（买价 × 扣除率）

贷：银行存款等

若农产品用于生产 13% 税率货物，后续账务处理同收购企业加计扣除部分。

（3）销售农产品企业

农业生产者销售自产农产品免税，开具发票时

借：银行存款 / 应收账款等

贷：主营业务收入

小规模纳税人销售农产品，按 3% 征收率计算缴纳增值税

借：银行存款 / 应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费 - 应交增值税

3.档案管理

企业应妥善保管农产品收购、销售发票及相关凭证，按照规定的期限进行存档。对于电子发票，要建立可靠的电子档案存储系统，确保发票信息的安全性和完整性。同时，为便于日后查询和审计，应建立清晰的索引和检索机制，方便快速定位和调取相关发票档案。相关收购、销售合同、运输单据等资料也应一并妥善保存，以备税务机关检查。

总结

本文全面阐述了农产品收购、销售发票在税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例以及会计实务等方面的内容。农产品发票的规范管理对于农产品行业的健康发展和税收征管的有效实施至关重要，企业需严格遵守相关政策，准确进行会计处理，以应对税务管理的要求。