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本期开始，老戴和大家分享一个新的行业指引——《千户集团税收风险分析应对工作指引——汽车行业篇》。

国际惯例，本期也是先和大家简单介绍一下指引中有关汽车行业基本情况的描述。

一、汽车行业概述

（一）行业定义

汽车行业产业链通常包含汽车零部件及配件制造、汽车整车制造及汽车零售三个环节，汽车行业税收风险分析应对也以这三个环节为基础进行。

（二）行业发展情况

2014年，以汽车制造业为主的交通运输设备制造业对工业增长的贡献率首次跃升至40个工业行业之首，已取代电子信息通信业成为名副其实的领头羊，汽车产业作为国民经济支柱产业的地位越来越突出。

由于指引是2015年发布的，所以数据截止到2014年。目前，在房地产市场低迷的情况下，我国的汽车产业已经成为国民经济支柱产业，我国已经超越日本成为汽车出口的第一大国。

（三）行业特点

1.集团化、规模化生产经营特征明显

汽车生产企业一般为集团企业，其中，整车和零配件生产企业上市公司共计有82家。2014年，汽车销量排名前十位的企业集团上市公司销量接近总量90%，乘用车占汽车总销量的80%。汽车行业生产销售特点鲜明：一是规模化下的高成长，二是集中度明显上升，三是技术创新和品牌创新加快。

2.资本、技术密集，研发投入大

汽车制造业是资金高度密集型产业，固定资产投入巨大。汽车制造业也是传统的技术密集型的产业，是多个领域的技术集成，其涉及的技术领域包括：钢铁、有色金属、化工、机械设备、电子工业、仪器仪表工业、五金等传统行业；同时，汽车也是新技术的载体，计算机、全球卫星定位、新型材料、新能源、智能化交通系统、因特网等新技术都在汽车上得到了充分的体现。资本技术密集型的行业特点，决定了汽车制造业需要大量的研发投入，且研发周期普遍较长。

3.以汽车整车制造业为核心，产业链长

从产业链的角度看，汽车的产业链主要包括三个方面：一是汽车零部件及配件制造，二是汽车整车制造，三是汽车零售和售后服务。以整车制造为核心的汽车全产业链涉及诸多相关行业，汽车制造业往往带动其他多个产业的发展。随着中国汽车产业的发展成熟，汽车工业已出现了八大新趋向，即零部件采购全球化，生产装配模块化，汽车底盘通用化，目标成本控制化，开发周期缩短化，生产管理精益化，汽车销售租赁化和汽车发展生态化。

4.中国市场已形成外国公司和外国品牌为主导的竞争格局

国内汽车市场形成了跨国公司和外国品牌为主导的竞争格局，合资企业中方弱势地位更加明显，中国品牌车市场份额持续下降，外资企业在零部件领域控制了75%以上的市场份额，部分产品几乎全部为外资所垄断。2014年中国保险行业协会、中国汽车维修协会三次联合发布国内常见车型“零整比”（零部件价格之和与整车销售价格的比值简称“零整比”)系数研究成果, 最高达1273%，六成车型零整比逾300%。

由于指引是2015年发布的，截至2014年的数据仍然是外资品牌为主导。但到目前为止，我国国内汽车市场，已经成果转化为以内资品牌为主导，且由于国家大量推动新能源汽车，国内汽车市场的主导品牌已经由传统的外资油车转变为国产的新能源车。

二、生产经营流程及特点

（一）生产经营流程

1.汽车零部件及配件制造生产流程

汽车零部件及配件制造是以客户为导向，定点于整车厂的新车型，集产品开发、过程控制和售后维护三位一体。汽车零部件及配件制造过程业务流程：客户订单—原材料采购—生产制造—产品交付。

2.汽车整车制造生产流程

整车制造基本的产品生产流程为：产品设计—样车试验—生产准备—量产。

3.汽车零售流程

汽车整车制造厂—集团内销售分公司—集团内销售总公司—省级4S旗舰店（一级经销商）—地市级4S店（二级经销商）——县区级4S店（三级经销商）

（二）生产经营特点

1.汽车零部件生产经营特点

（1）与汽车整车制造密切依存

汽车零部件制造企业与汽车整车制造的依存关系有两种表现形式。一是汽车零部件制造企业与整车制造企业均为汽车集团的全资子公司或汽车集团的控股公司，均属汽车集团核心成员企业。二是订单采购的协作关系。单体汽车零部件制造企业掌握一项或多项零部件全球化先进制造技术，与汽车整车制造企业形成订单采购的协作关系。

（2）内资独立生产企业议价能力差

汽车零部件生产上游原材料价格由钢铁、石油、天然橡胶等大宗商品价格决定，下游整车制造商多为大企业集团，处于强势地位，在利益博弈中将成本压力转嫁给独立企业。

（3）重要零配件缺乏自主知识产权

主要零配件（发动机、变速箱）缺乏自主知识产权，进口依赖程度高，议价能力差，存在高价进口零配件的问题。

（4）生产中容易产生废品及残次品，比例较为固定

由于产品质量要求高，受工人操作熟练程度等因素影响，该行业容易产生废品、残次品及一定数量的下脚料等，且其占产量比例较为固定。

2.汽车整车制造生产经营特点

（1）不同类型企业经营情况差异较大

汽车制造企业按经济性质分为内资企业、外资及合资企业，内资企业进一步可区分为民营和国有两种类型。不同类型的汽车制造企业之间差异很大，各自具有鲜明的特点。内资企业中的民营企业技术水平较低，行业竞争力较差；国有汽车企业通常脱胎于军工企业；合资企业则表现出中外双方力量不断博弈的特点。

（2）上下游业务合作紧密

整车企业与上游零部件配套企业以及下游销售公司、4S店是一种紧密的业务合作关系，他们之间的供产销始终处于一种动态平衡之中。整车企业和上下游企业都是整个汽车产销链条上的环节，是一个利益共同体，关联企业间的利益输送，如价格的制定，资金的融通，费用的提取与支付等环节是税收征管中的重点和难点。

（3）零部件采购模式国际化

零部件采购趋于模块化和系统化。传统零部件企业数量大大减少，跨国公司迅速增加，进口料件的定价直接影响整车企业增值税和企业利润。

（4）节能环保技术成为研发重点

以混合动力、纯电动汽车、燃料电池等为代表的新一代节能环保汽车正在全球范围内掀起一场汽车技术革命，轿车柴油化是新发展方向，小排量汽车前景看好。

3.汽车零售生产经营特点

（1）实行品牌专卖制

汽车销售服务行业的品牌专卖店只允许经营单一的汽车品牌。厂商对专卖店有着严格的管理，店面管理、销售管理、员工培训等方面都有统一的管理措施。其渠道模式可表述为厂商→专卖店→最终用户。以整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈“四位一体”专卖店为表现形式，经营区域都有十分明确的划分。

（2）经营活动由汽车厂家高度控制

车辆购入到售后服务整个经营过程都是计算机管理。部分高端汽车生产厂家直接通过互联网对4S店经营活动实行实时监控，尤其对配件库存量更是严格控制，以防止非正规渠道购进配件，部分中低端经销商经营销售使用厂家统一要求的管理系统，而财务系统则分离于经营系统单独使用。4S店整车销售、零配件供应、售后服务价格一般由汽车生产厂家严格控制。

（3）维修服务利润贡献呈上升趋势

汽车销售服务行业即4S店销售利润构成是整车销售占20%-40%左右，维修（配件及精品零售）占60%-80%左右。随着经营期的延续，整车销售利润贡献呈下降趋势，维修（配件及精品零售）利润贡献呈上升趋势，维修服务获利是汽车获利的主要部分。

三、财务核算特点

（一）投资、融资业务较多

汽车制造企业规模巨大，通常为大型集团公司。由于行业竞争激烈，出于自身发展的需要，企业间的重组兼并业务时有发生。一方面，由于看好中国庞大的汽车消费能力，排名世界前10名的国际轿车生产商已经全部进入了中国市场；另一方面，随着我国汽车企业走向世界的步伐不断加速，中国的汽车企业开始输出资本与技术，海外并购已成为中国汽车企业获得技术与品牌的重要途径。另外，为了维持完整的产业链条，汽车制造企业对上游的零部件供应商及下游的销售公司的参股、控股情况较多，股权关系错综复杂，投资、融资业务较多。

（二）财务管理电算化程度高

汽车制造企业财务管理一般比较健全，会计核算基本上实现了电算化，大部分汽车制造企业使用专门的财务会计核算软件，或ERP财务模块进行核算,信息化程度较高。

（三）资金核算集中度高

汽车制造企业大多为集团企业，集团内部企业多为独立的法人，互为关联。大集团拥有雄厚的资金，为了吸纳企业下属各单位闲散资金，调剂余缺，减少资金占用，加速资金周转速度，提高资金使用效率，集团公司通常采用内部银行模式对集团资金进行集中管理，进行企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨、运筹。部分企业还成立了专门的财务公司，集中办理集团融资业务或提供汽车消费信贷业务。

（四）财务核算工作量大

汽车制造企业一般都是大规模企业，工序多，流程长，相对其他行业更为复杂。一般设有多个分厂或大型车间负责某一道工序的生产，如冲压车间、焊装车间、涂装车间、总装车间等，还有很多辅助生产部门。汽车制造企业使用的零部件品种繁多，生产出的汽车品种多样。以上这些都决定了汽车制造企业的财务核算工作量较大。

指引有关的汽车行业的基本情况就分享到这里。

本期的分享就到这里，感谢阅读，老戴讲税，不是靠吹，拜拜！