公司报销高管的EMBA学费能否税前扣除？

高管读EMBA培训，公司允许高管拿发票来报销，如果企业按工资薪金交了个税，发票可以在企业所得税的税前扣除吗？如能扣除，可以作为职工教育经费扣除吗？

如不能税前扣除，该业务如何处理才能税前扣除呢？

解答：

EMBA属于工商管理硕士（MBA）的学位教育形式，根据《财政部关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号），企业职工参加社会学历教育或为取得学位的在职教育费用，应由个人承担，不得作为职工教育经费列支。因此，公司报销高管的EMBA学费，不能作为“职工教育经费”进行税前扣除。

根据《企业所得税法》第十条规定，报销学历教育费用被视为与生产经营无关的支出，即使已按工资薪金代扣个税，企业所得税前仍不得扣除。

实务中还有一种观点，认为若高管参加的EMBA课程明确属于非学历教育（如管理能力提升的短期培训），且能证明与岗位职责、企业经营直接相关，可归类为职工教育经费，在不超过工资总额8%的限额内扣除。

因此，在实务中公司报销高管的EMBA学费，能否税前扣除是存在争议的。

作为企业，为了规避税务风险，不应将财税处理置于不确定性中，应尽量避免出现税企争议。

因此，对于公司报销高管的EMBA学费的业务，可以稍微转化一下：将报销EMBA学费，变为直接的现金奖励，但是内部可以要求该现金奖励只能用于缴纳EMBA学费。通过这样的特殊奖励，奖励支出就可以作为“工资薪金支出”进行税前扣除。