纳税人识别号 ******************

纳税人名称 张某

法定代表人姓名 张某

行政处罚决定书文号 ***税一稽 罚 〔2025〕 22 号

案件名称 张某-其他违法 处罚类别 其他违法

处罚事由 你于2020年～2023年期间，取得劳务报酬所得10,634,405.56元、设立服务部取得收入4,120,124.45元，未缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

同时，取得劳务报酬所得10,634,405.56元，未足额申报个人所得税；

通过设立服务部方式将劳务报酬所得转换成经营所得，少缴个人所得税；

错误享受辞退福利免税优惠，少缴个人所得税。

上述违法事实造成少缴2020年～2023年增值税139,792.38元、城市维护建设税4,892.74元、教育费附加2,096.89元、地方教育附加1,397.93元、个人所得税4,375,346.07元。

处罚依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款，《***税务局关于发布<***税务行政处罚裁量权实施办法>及<***税务行政处罚裁量执行标准>的公告》（***税务局公告***年第***号）附件《***税务行政处罚裁量执行标准》代码“501”之规定，鉴于你已于2024年1月5日预缴个人所得税3,000,000.00元，2025年4月9日预缴个人所得税1,400,000.00元,2025年4月25日预缴增值税139,792.38元、城市维护建设税4,892.73元，少缴税款4,520,031.19元已全部预缴

处罚结果 对你少缴的税款4,520,031.19元处50%罚款，即2,260,015.60元。

处罚生效期 2025-06-03

处罚机关 国家税务总局***税务局第一稽查局

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；离职经济补偿金超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

例题：2023年6月，某公司因为增效减员与已经在单位工作10年的小张解除劳务合同，公司支付小A一次性补偿金20万，当地上年度职工平均工资36000元，则张某应该就该项一次性补偿收入缴纳的个人所得税为多少？ 

解析：一次性收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分（36000*3=108000元），免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，单独适用综合所得税率表，计算纳税。（200000-36000*3）=92000。

按照综合所得税率表：税率10%，速算扣除数2520；

应交个人所得税=（92000*10%-2520）=6680（元）。

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

离职员工已不在企业任职或者受雇，因此离职补偿金不属于企业所得税法的工资薪金支出。同时也不属于职工福利费范围。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，离职补偿金待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，可以在税前扣除。

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬-辞退福利

借：应付职工薪酬-辞退福利

贷：银行存款