资料：A公司是在境内外同时上市的公司，适用新租赁准则。

20×1年11月30日，A公司因业务拓展需要，与甲公司签署了一份门面房屋租赁合同。租赁合同约定：

1.租赁期限：20×1年12月1日至20×4年12月31日（共计三年零一个月）。

2.租金：不含税金额每月10万元，含税金额10.5万元，甲公司负责开具增值税专用发票。20×1年12月份免租金，用于A公司装修。

3.租金支付时间：从20×1年开始的每年12月、3月、6月、9月的最后一天前支付，每次支付一个季度的租金。

4.住房押金：10万元，20×1年12月1日支付给甲公司，租赁到期房屋复原合格后退还。

假定A公司在合同签订后的12月1日就按约定支付了住房押金10万元给甲公司，同时发生了中介费等1万元（取得普通发票）。A公司对租赁房屋进行装修共花费了100万元（不含税金额），取得可抵扣进项税额共计6万元（不符合加计抵扣进项税额的情形）。房屋装修在20×1年12月底前完成并交付使用。

假定租赁合同到期后，预计会发生修复成本10万元。

假定A公司无法确定租赁内含利率，决定采用的增量借款利率为6%，企业所得税税率25%且暂无变化。

解析：

A公司每个季度应付租金30万元，但是在不同时间点支付，需要按照增量贷款利率折算租赁负债现值。

假定季度实际利率为n，则有(1+n)^4-1=6%，解方程得出：n=1.4674%。同样方法可以计算出月度实际利率=0.4868%。

A公司租赁合同的租赁开始日为20×1年12月1日。从20×1年12月31日开始支付租金，每隔一个季度支付一次，构成了预付现金的支付形式，共计支付12次。

租赁期开始日租赁负债现值=30×﹝(P/A,1.4674%,11)+1﹞/(1+0.4868%)),通过查询年金现值系数表或者通过Excel表格函数公式计算可以得出现预付金现值系数﹝(P/A,1.4674%,11)+1﹞=11.09，因此，租赁期开始日租赁负债现值=30×11.09/(1+0.4868%)=331.09万元。

初始直接费用为1万元，预计修复成本10万元，因此A公司租入使用权资产入账成本=331.09+1+10=342.09万元。

租赁付款额（不含税金额）=10万元×36=360万元。

未确认融资费用=360万元-331.09万元=28.91万元。

因此，A公司在20×1年12月份的会计处理为：

1、租赁开始日12月1日确认使用权资产和租赁负债：

借：使用权资产342.09万元

租赁负债——未确认融资费用28.91万元

贷：银行存款1.00万元

预计负债10万元

租赁负债——租赁付款额（甲公司）360.00万元

2、按照企业会计准则解释第16号规定，在交易发生时（租赁开始日）分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

递延所得税负债/资产的计算如表1：

递延所得税负债=342.09×25%；递延所得税资产=331.09×25%。

借：递延所得税资产82.77万元

所得税费用 2.75万元

贷：递延所得税负债85.52万元

3、支付租房押金：

借：长期应收款——租房押金（甲公司）10.00万元

贷：银行存款10.00万元

4、支付租入房屋装修费用计入“长期待摊费用”，而不计入“使用权资产”账面价值：

借：长期待摊费用（租入房屋）100.00万元

应交税费——应交增值税（进项税额）6.00万元

贷：银行存款106.00万元

5、20×1年12月31日前支付一个季度的租金：

借：租赁负债——租赁付款额（甲公司）30.00万元

应交税费——应交增值税（进项税额）1.50万元

贷：银行存款31.50万元

（每季度相同，不再重复）

6、在租赁期间按照实际利率（折现率）分摊“未确认融资费用”：

实务中，通常在Excel表格中计算，详见表2。

根据上表计算的融资费用做会计分录，20×1年12月31日的分录如下：

借：财务费用——租赁融资利息1.61万元

贷：租赁负债——未确认融资费用1.61万元

说明：以后各租赁期间会计分录一致，只是需要按照上表计算结果更换数据。

7、在20×1年12月31日：

使用权资产由于未计提折旧，账面价值未发生变化，但初始费用1万元可税前扣除确认的“递延所得税负债”不需要调整。

根据表2可知，由于租金支付与按照实际利率摊销“未确认融资费用”，“租赁负债”账面价值变成302.70万元，对于的“递延所得税资产”余额=302.70万元×25%=75.68万元，与账面金额82.77万元比较，应调整-7.09万元。

20×1年12月31日的递延所得税计算，可以通过Excel表格计算，如表3：

借：所得税费用 7.09万元

贷：递延所得税资产 7.09万元

以后各期期末就可以采用此种方式计算，然后做类似的调整分录。

7、租赁期间折旧

20×1年12月底才装修完毕并交付使用，因此12月份对租入房屋确认的“使用权资产”不计提折旧。

20×2年租入使用权资产折旧

根据租赁合同约定和实际交付使用的使用时间，可以判定租入房屋实际使用时间为3年，因此每年的折旧额=332.09万元/3=110.70万元（假定采用直线法折旧）。

因此，20×2年会计处理（假定折旧费计入管理费用）：

借：管理费用110.70万元

贷：使用权资产累计折旧110.70万元

以后各年度折旧一致，不再重复。

8、在20×2年12月31日，由于“使用权资产”折旧等，导致“使用权资产”与“租赁负债”账面价值的变化，需要采用表3的形式计算并调整递延所得税的金额。

会计分录：

借：递延所得税负债28.51万元

贷：递延所得税资产26.13万元

      所得税费用  2.38万元

后续两年的递延所得税调整金额计算与分录，过程与前述类似，不再赘述。

总结：

整个租赁期间（从租赁开始日到租赁结束日），递延所得税的变化如表5：