农业公司收取代养费的增值税如何处理？

一个养猪公司，如果帮其他公司开展代养业务，收到一笔代养费，是否需要交税，税率多少？

解答：

根据不同的具体情形，涉及到的税务问题也不同。

第一种情形：单纯的寄养服务

如果提问描述的“代养业务”，是委托方提供猪仔、饲料或少量饲料及不提供饲料，作为接受委托的养猪公司主要提供服务（劳务），则构成农业服务。

对于农业服务，很多服务是可以免征增值税，但仅限于纳税人提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十）项规定：“（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或者排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项服务有关的提供药品和医疗用具的业务。”

可惜，提问所描述的生猪代养并不在上述规定中，无法享受农业服务的免征增值税优惠政策。国家税务总局公告2019年第45号进一步强调，动物诊疗机构提供的非诊疗服务（如寄养）不属于免税范围。同样，养猪公司提供代养（寄养）也不能免税，应按照“现代服务*其他现代服务”，税率6%、征收率3%（在2027年以前可优惠至1%）。

第二种情形：实际为“订单农业”

市场上，部分企业以“养一头牛”或“养一头猪”等为噱头，委托人其实并不提供牛仔或猪仔等，整个养殖过程中完全是养殖企业在提供所有的生产要素，经济实质其实就是“订单农业”。

因此，养殖企业收到的所谓“代养费”实际就是销售产品的收入。如果销售的产品属于农产品或农业初级产品，且属于自产的，可以免征增值税；如果提供给客户的产品已经是深加工的，则不能免征增值税，需要按规定缴纳增值税。

如果以“代养”为噱头但是并不提供产品的，则可能涉嫌非法集资甚至金融诈骗，已经超出了税法的范畴。

第三种情形：委托方是养殖企业的

委托方是养殖企业的，提供猪仔，甚至提供养殖技术服务等，完成后回收养殖产品，形式上有点类似“公司+农户”经营模式。

需要注意的是，《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）规定，作为委托方的“公司”可享受自产农产品的免征增值税优惠政策，且被委托方仅限于“农户”。

因此，双方都是养殖公司的，是无法享受“公司+农户”经营模式的优惠政策，且被委托方收取代养费需要按规定缴纳增值税（与情形一类似）。

对于双方都是养殖企业的，建议将代养方式更改为互为销售行为，充分利用农产品自产自销的免税政策，以及生猪购进后再销售的流通领域免征增值税的优惠政策，完美避免需要缴纳增值税的规定。

双方结合具体情况，综合考虑企业所得税的影响（购进农产品直接销售不能免企业所得税），拟定两份购销合同，在两份购销合同中双方的购销身份是互换的。