《增值税法实施条例》（征求意见稿）第二十二条规定：纳税人（注：一般纳税人，本文讨论的范围也是针对一般纳税人）购进货物、服务、无形资产、不动产用于增值税法第六条以外的非应税交易的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

类似“非应税交易”所对应进项税抵扣的规定，无论在《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》还是《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）均未有体现。

也就是说，在现行政策下，购进货物、服务、无形资产、不动产用于非应税交易，进项税可以正常抵扣，但从2026年开始，将会发生根本性变化。

征求意见稿所规定的上述事项，在实务中有哪些具体表现形式呢？

一、法定的非应税交易

《增值税法》第六条规定：有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：

（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；

（二）收取行政事业性收费、政府性基金；

（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；

（四）取得存款利息收入。

实务中，购进货物、服务、无形资产、不动产用于增值税法第六条的非应税交易，进项税可以抵扣，具体包括但不限于下列情形：

（一）公司为员工统一购买劳保用品（工作服、工作手套等）取得增值税专用发票；

（二）单位为收取行政事业性收费、政府性基金而专门购买了电脑等设备，取得了增值税专用发票；

（三）公司房产、土地被有关部门依法征收，公司聘请律师提供法律咨询服务，取得了律师事务所开具的增值税专用发票；

（四）公司为加强存款的专项管理，专门购置了电脑等硬件设备，取得了增值税专用发票。

二、其他非应税交易

按照增值税法的规定，应税交易指的是纳税人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产的行为。

除了增值税法第六条列示了四种法定不属于应税交易的情形，实务中还有其他不属于应税交易的情形。本文列示三种常见情形供大家参考。

（一）买方纳税人收取卖方支付的违约金

【案例1】A公司和B公司均属于我国的境内公司，双方签订货物销售合同。合同约定，B公司应在合同签订之日起3日内向A公司支付10万元预付款，A公司应在收到预付款之日起10日内向B公司发货，B公司收到货物之日起10日内向A公司支付剩余货款。

合同同时约定，任何一方违约，均需向守约方支付15万元违约金，同时守约方可要求终止合同。

合同签订后，B公司及时将10万元预付款支付给A公司。A公司收到预付款后，由于生产经营出现了一些问题，未能在合同的约定时间发货。

B公司遂要求终止合同，要求A公司返还10万元预付的货款，并要求A公司支付15万元违约金。为确保自身利益得到充分保障，B公司专门聘请了一家律师事务所就该项纠纷进行专项法律咨询，律师事务所就该服务给B公司开具了5万元的法律咨询费增值税专用发票。

经过友好协商，A公司按合同约定，将10万元预付款返还给B公司，并向B公司支付了15万元违约金。

该案例中，B公司收取的15万元违约金在中国境内发生，但B公司并未发生向A公司销售货物、服务、无形资产或不动产的行为，因此，B公司取得违约金的行为就属于增值税法第六条之外的非应税交易。

在该交易中，B公司购买的法律咨询服务，就属于购进服务用于增值税法第六条以外的非应税交易，对应的进项税不能抵扣。

需要注意的是，若违约金由卖房A公司收取（如A公司发货后，B公司未按时支付尾款），则对于A公司而言，所收取的违约金就属于价外费用（因为A公司向B公司销售了货物），A公司收取的违约金属于应税交易，需要计算缴纳增值税。

（二）纳税人接受捐赠取得的收入

【案例2】C公司为生产某种特殊产品，需采购一批原材料。由于原材料类型较多，C公司需从不同类型材料中挑选。D公司为了能和C公司合作，将价值2万元的材料无偿赠送给C公司，双方签订了赠送协议。C公司使用该材料后，试产的产品达到预期效果，后续和D公司签订大批量材料采购合同。

C公司为确保和D公司签订的赠送协议没有瑕疵，专门和某律师事务所签订了法律咨询协议，支付了5000元咨询服务费，并取得律所开具的增值税专用发票。

上述情形中，C公司受赠取得的2万元材料（借记“原材料”，贷记“营业外收入”），对于C公司而言，就属于“非应税交易”，与该交易相关的律师咨询费5000元所对应的进项税不能抵扣。

（三）纳税人将无法支付的应付款项转为收入

【案例3】E公司在生产经营过程中，取得了M公司开具的增值税发票10万元（含税），但款项未支付。后续M公司由于经营不善，直接注销（未向E公司追索债权）。若干年后，E公司发现M公司已注销，且无法和M公司任何人员取得联系，遂将无法支付给M公司的10万元货款转为“营业外收入”。

E公司在做上述处理时，聘请某会计师事务所提供了咨询服务，支付咨询服务费3000元，并取得对方开具的增值税专用发票。

上述情形中，E公司将无法支付的款项确认为收入，就属于“非应税交易”，与该交易相关的会计师咨询费3000元所对应的进项税不能抵扣。