天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－总局官网明确！临时工按工资薪金还是按劳务报酬申报个税关键看这个

群里有读者，问临时工个人所得税人如何申报？

什么是临时工？个人所得税法上可没有这概念!

个人所得税是根据取得所得的性质按照相应的税目来申报纳税。

个税相关规定确实没有那一条规定临时工所得按照什么所得交税，临时工按什么交税，具体还要根据其取得所得的性质来决定。所以这个问题的关键在于搞清楚临时工从公司取得收入的性质。

具体二哥和大家一起详细的系统的分析学习一下。

01#

企业聘用的员工向企业提供了劳务服务，那交不交增值税呢？

不交！这个每个拿工资的人都很清楚，企业在发放你工资时候扣除了个人所得税，并没有扣你增值税。

原因嘛，是因为税法规定单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务不属于增值税应税范围。

不交增值税当然就没有增值税发票提供给企业，那企业怎么入账，怎么税前扣除呢？这个也简单，做工资表扣除就是了，企业所得税法说了，你只要合理我就认可，就允许你税前扣除。

什么是合理？

有规范的薪酬制度，制度要符合行业、地区水平，薪酬发放是相对固定，平稳的，还必须需履行了代扣个税的义务等，简而言之就是合理！

好了，企业要证明合理，能税前扣除，一般工资表、考勤记录表、发放流水记录、个税申报记录准备详细就行了，这就是扣除凭证中的内部凭证，是合法有效的。

看似一切都是挺容易，也挺熟悉的，但是总有些会计朋友要跳出来问二哥。

二哥，我们单位不想给员工交个税，我们把工资都做到5000，你说有没有风险？

二哥，我们因为各种乱七八糟的原因，什么农民工流动性大，有些员工不愿意，反正就是有些职工没买社保？你说有没有风险？

你说有没有风险？严格的说都是有风险的，毕竟这是不规范的，不规范的它就有风险。

自然人税收管理系统很强大，你不报个税呢，所得税的工资薪金你不可能不扣除，一扣除就暴露；你嫌个税重，分拆工资申报，系统又会推送很多疑点，比如大量员工收入在5000徘徊，18岁以下及60岁以上的申报疑点。这些目前都在核查，风险时刻可能冒出来，不规范的东西在现在这种管理下更容易暴露。

简税制、宽税基、低税率、严征管这是当下及未来我国税收管理的特点，严征管，借助强大的税收征管系统，风险时刻都在你身边，最大的受益者其实就是依法纳税的企业。

02#

上面说了一大堆，你会发现，我们一直都在提的就是雇员、劳动关系下的工资薪金个税。

但是我们企业在日常中还存在一种用工，那就是偶发性的，我们通常会说劳务用工。

我举个例

二哥自己给一家公司提供了一个税务咨询服务，二哥和这家公司可没有劳动合同关系，我不归他们管理，我只管提供我自己的服务，干完了事。

又比如公司搬会计档案，几个女会计搬不动，外面劳务市场找几个力工，扛麻袋搬柜子的，干完就撤。

再比如，公司要有大型宣传，需要做个PPT，你知道，现在个人IP时代，比如像二哥这样的，有人找去讲个课什么的都可能，公司做PPT当然可以找外面的高手做。

事情结束，要付钱啊，公司的钱怎能轻易说支出就支出，都是公司资产，你以为你是两套账「不允许」，老板私人发个红包就给了，正规公司都得入公账，都要钱出有名。

好了，二哥咨询费3605，力工一人一天300百，PPT一共1万，财务说拿发票来，乖乖！PPT那家伙钱多可能还会去税务局代开张发票给你，几个力工，估计你这辈子都要不到发票。

那这种支出到底要不要发票？

要不要发票要看这些行为是不是增值税应税范围。

咨询、力工、做PPT的不同于职工，他们和公司没有雇佣关系的，都是独立提供劳务，利用自己智力和体力独立完成一项工作，和服务接受方是劳务关系，所以他们对外提供的劳务、服务就属于增值税应税范围。

按照国家税务总局2018年第28号公告规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证，也就是说按规定你得有发票，才能扣除。

但是问题是，如何解决这种实际发生，真实业务，确实没法取得或者不好取得发票的列支问题呢？

28号文又说了，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

增值税起征点是按次（日）300-500（含本数）；按期的是月销售额5000-20000（含本数）

好了，按照这个规定，这种情况有了解决之道，也就是说，你这种情况能取得发票最好，不能呢，如果符合文件规定的条件也可以用内部凭证做扣除凭证。

自己做一个，大概就是下面这个样子（这个凭证可以加二哥微信：iegssn1，获取）。

至于咨询和做PPT的设计劳务，由于金额超过起征点，超过了按次500的，那就需要对方开具发票了，如果对方是个人，那么就去税务局代开发票。现在代开发票也简单，一般网上申请代开就行，交了税增值税电子发票就给你发邮箱了。

当然，个人所得税方面，不管是咨询、力工还是做PPT的，支付方都负有代扣代缴义务，如果你去代开了发票，税务局还会提醒你代扣个税。

如何代扣？这个你在个税申报软件中选择劳务报酬税目预扣预缴就行了。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定如下：

我们打开自然人税收管理系统扣缴客户端，可以看到两个大的申报版块。

一个就是综合所得税申报，我们知道，新个人所得税法把工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费四项所得作为综合所得。

所以，你可以看到，劳务报酬在自然人税收管理系统客户端其实有代扣代缴入口的。

03#

上面两种情况，其实是非常容易区分的关系，一个明确是劳动关系，企业按照工资薪金核算，一个明确是劳务关系，是独立劳务行为，企业按照劳务费核算。

如果你有大量的像力工这种临时用工，而且不符合28号公告规定，又不可能让别人去代开发票的这种，二哥建议你还是选择一些靠谱的劳务公司合作，也可以找灵活用工平台，通过平台发包这些劳务，获取相应的发票，前提是业务真实，只是通过改变业务流程，流程再造，来解决企业发票问题。

在发票、个税上给自己设置一道防火墙，将风险转移出去，当然这是在业务真实前提下，你别没发生这个业务，没成本就去找让劳务公司给你虚开。

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那么还有一种比较让人模棱两可的用工关系。你说他是劳动关系呢，但是单位好像又把他叫临时工，从事的都是辅助工种，比如保洁、保安等，你说他是独立劳务关系呢，他又是服从企业管理，还是需要按考勤工作，按期结算工资。

这就是我们平时说的所谓的临时工，一个在计划经济时代耳熟能详的词汇。

这个概念目前还是大量存在于众多行业，打人的城管是临时工，发飙的警察是临时工，虐待女童的教师还是临时工，他们背得起黑锅，当得起替罪羊，犯事儿、扛事儿总能找到他们的身影，因此这一工种甚至被称为史上最牛工种。

但是这里二哥要明确一下，劳动法已经没有了临时工的概念，只有全日制用工和非全日用工，这两种用工实质都是劳动用工，非劳务关系。

而且个人所得税法相关规定也根本就没有临时工个人所得税如何代扣的规定。在个人所得税法里面，我们只看是否存在雇佣关系，存在的话其所得就按工资薪金扣，不存在雇佣关系，其所得那就按劳务报酬扣。

有个案例特别经典，很多人可能也在问。

比如你单位清洁阿姨，每个月2000块钱，不买社保，也得按时上下班，固定领取收入，我们会觉得别人是临时工。

这种用工个税如何扣？企业如何核算？有些企业说直接作为工资薪金核算，有些企业说放到劳务费核算，因为没买社保，按劳务报酬来扣税。

所以，你按什么代扣个税，是否存在雇佣关系就成了关键点。临时用工可能是劳务关系，也可能劳动关系。

有些人觉得不买社保，又没有正规劳动合同，就不是劳动关系，进而更不会是个税上说的雇佣关系。

其实这都是不妥的，实质重于形式，如果仅仅以社保、劳动合同来判断是否是劳动关系，实际是偏离了实质（实质上很多法院判例都是以实质来判断用工关系）。实际上这种连续性的服务关系，劳动者适用用人单位的劳动纪律规则，岗位固定，劳动者提供劳动是用人单位业务组成，这些都可以做为判断是否是劳动关系的实质内容。

劳社部发〔2005〕12号，同时满足劳动关系三要素的，即成立事实劳动关系：一、主体适格

二、遵从制度、服从管理、安排劳动；

三、业务组成

所以，一旦判断是劳动关系，那也就是雇佣关系，就应该作为工资薪金核算，以工资表作为扣除凭证，不需要发票。

所以，单位雇佣的清洁阿姨，存在事实上的雇佣关系，应该是按工资薪金申报纳税。如果你雇佣的清洁工是类似钟点工，人家干了这单就走人，平时你也管不到别人，那本质就是劳务关系，应该按劳务报酬申报纳税。

那么，按雇佣关系的这种情况下是否也需要按规定购买社保呢？社保是否购买看是否构成劳动关系，理论上讲这种也存在事实上劳动关系。

当然，你说你的用工形式很特殊，都是时间短，零散的，社保不好解决。那么这种情况你可以参考采用非全日制用工形式来操作。

非全日制用工作为一种灵活用工的模式，突破了传统的全日制用工模式，一定程度上弥补了全日制模式下存在的用工刚性和局限，既能满足一些用人单位灵活用工的需求，降低用工成本，同时也可以满足劳动者求职愿望，促进就业和新业态经济的发展。

根据《劳动合同法》第68条的规定，所谓的非全日制用工是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。

这种用工形式也是劳动关系，但是社保部门《社会保险法》就规定的很灵活，可以由个人以灵活就业方式参加养老、医疗保险，用工单位购买上工伤保险就行。

如果地方不允许单独买工伤保险，也需要为其购买商业意外保险等来作为补充。

但是切记，非全日制用工一定要把握好其规定，比如用工时间、薪酬支付的相关规定，如果滥用可能引发劳资关系纠纷，比如超过用工时间，按月支付了报酬被劳动者申请仲裁或者起诉，都有败诉的可能。

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最后二哥总结，作为企业人工成本列支，首先需要分析用工形式，这个最好联合人力资源管理部门，结合劳动法来判断，因为这个不仅仅是个税、社保成本的事，更是涉及劳动者权益、用工风险的大事。

属于独立劳务，非雇佣关系的，简单！那就是劳务费，开发票，按劳务报酬预扣预缴个税，当然小额零星的可以不要发票，个税要申报预扣，也不需要买社保。

属于雇佣关系的，这种以实质重于形式来判断，就以工资薪金方式核算，按工资薪金方式预扣个税，不用发票，工资表做表发放，按规定缴纳社保。

特别是大企业，更应该规范化筹划和处理企业用工的问题，避免人资纠纷和税收相关风险。

如果你有大量的劳务用工或者临时劳动用工，自己有担心个税麻烦、社保麻烦、那其实可以考虑通过一些劳务公司、灵活用工平台合理的解决这些风险（当然肯定要花点管理费），把这些用票风险、社保风险转嫁给这些劳务公司、用工平台。

比如建筑公司把劳务分包给劳务公司，如公司清洁、保安人员外包给劳务派遣公司，比如临时用工从灵活用工平台下单等等。

至于他们这些公司怎么解决这些风险，那就不是你操心的事情（人家要么有途径，要么懂硬抗），只要你业务真实，不是虚构业务虚开劳务发票入账就行了。

当然还有一些大型企业，比如腾讯这种，和个人合作较多，他们直接向税务局申请委托代征，在支付个人劳务时候直接代征增值税，代扣个人所得税等税费。