1. 税法刚性要求

国家税务总局2017年第40号公告明确：计算加计扣除时，必须从已归集的研发费用中“扣减”下脚料、残次品、废料等收入，不足扣减的，加计扣除按零计算。若会计上不冲减研发费用，会虚增加计扣除基数，稽查时将被补税+滞纳金。

2. 监管问询焦点

近三年IPO审核、年报问询中，交易所几乎都会追问“废料收入为何未冲减研发费用”。多数过会企业采用“双分录”方式：

① 先按准则确认其他业务收入/成本；

② 再做调整分录：冲减研发费用，以满足税法扣减要求。

这种“会计按准则、税务按税法”的分离处理，已被监管默认为是“合规路径”。

有企业以“金额低、管理成本高”为由把废料收入直接计入其他业务收入，但税务口径并不豁免；一旦稽查仍需补税。只有当废料确实无回收价值（零售价）时，才无需冲减。

会计处理分两步走，同时也要分为两种情形：直接销售与先入库后销售。

第一种情形：直接销售废料

（1）按《准则解释第15号》确认收入、成本：

借：银行存款／应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：其他业务成本

贷：原材料——废料

说明：通过这样处理就满足了15号会计准则解释了，“营业收入”与“营业成本”就分别列报，也没有以“净额”冲减“研发支出”。

（2）为符合税法，再做调整：

借：原材料——废料

贷：研发支出——费用化支出/资本化支出

第二种情形先入库后销售的，只是上面的会计分录顺序发生变化，实质上还是一样的。

这样既满足准则“收入成本分别入损益”的要求，又保证加计扣除基数准确，避免税务风险。

如果是研发过程中有产品的（样品），也是按照类似这样的处理。

注意：按照税法规定，研发过程中产生下脚料、废料或样品等并取得收入，需要按照耗用的材料成本扣减研发费用。也就说研发产生的“产品”，不需要按照“料工费”扣减研发费用。为减少税会差异，会计处理时也只需要按照材料成本结转即可，不需要考虑人工与制造费用、燃料动力等。