异常扣税凭证涉及加计抵减的实务问题

2023-12-06，国家税务总局货物和劳务税司在《集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策即问即答之一》中解答：“【问题8】适用三项加计抵减政策的企业在2023年1月1日前取得的增值税专用发票，在2023年1月1日后勾选抵扣，其对应的进项税额能否计提加计抵减额？

答：可以。纳税人在2023年1月1日至2027年12月31日之间申报抵扣的进项税额，可按规定计提加计抵减额，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的异常扣税凭证，已作进项税额转出，又于2023年1月1日以后解除异常并转入的进项税额。”

https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810356/n3010387/c5217666/content.html

假设某公司自2023年1月1日起，享受先进制造业的增值税加计抵减政策。按以上解答精神，其取得的异常扣税凭证能否计提加计抵减额，实务执行中应区分以下情形予以处理：

1.2022年12月31日以前取得并抵扣的异常扣税凭证，2023年1月1日以后解除异常并转入的进项税额，不得计提加计抵减额。

2.2022年12月31日以前取得但未抵扣的异常扣税凭证，2023年1月1日以后解除异常后抵扣的进项税额，可以计提加计抵减额。即，以第一次抵扣时点，确认能否计提加计抵减额。

3.2023年1月1日之后取得并抵扣的异常扣税凭证，已计提的加计抵减额相应调减。在先进制造业增值税加计抵减政策期限内解除异常并抵扣的当期，可以计提加计抵减额。

4.2023年1月1日至2027年12月31日之间已计提加计抵减额的进项税额，在先进制造业增值税加计抵减政策到期之后年度，被确认为异常扣税凭证不得抵扣作进项税额转出的，应相应调减加计抵减额，如结余的加计抵减额不足以调减，则需按规定补征相应税款。值得注意的是，如后期被解除异常允许抵扣的，加计抵减额已调减或已补税的，是否允许在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》相应行次调回或退税，未见相关解答。笔者认为，应允许调回或退税。

《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）第二条规定：“先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”

2023-12-06，国家税务总局货物和劳务税司在《集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策即问即答之二》中解答：“【问题11】纳税人2023年适用三项加计抵减政策，2024年由于不符合条件不再享受三项加计抵减政策，如果纳税人2023年已计提加计抵减额的进项税额在2024年发生进项税额转出，纳税人还需要相应调减加计抵减额吗？

答：纳税人由于不符合条件不再享受三项加计抵减政策，不能继续计提加计抵减额，但结余的加计抵减额仍可继续抵减；已计提加计抵减额的进项税额发生进项税额转出时，应相应调减加计抵减额，如结余的加计抵减额不足以调减，则需按规定补征相应税款。”