增值税法及实施条例变化汇总之一

变化一：新增立法目的

《增值税法》第一条规定，为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。

变化二：为政治及经济服务

《增值税法》第二条规定，增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。

与之类似的有《发票管理办法》第四条第一款规定，发票管理工作应当坚持和加强党的领导，为经济社会发展服务。

变化三：确立概念“应税交易”

《增值税法》第三条第一款规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。

变化四：删除“加工修理修配劳务”

此前的《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

根据《增值税法》第十条关于税率规定的内容来看，“加工修理修配劳务”被改为“加工修理修配服务”。

变化五：部分改变了“在境内”的判断标准

《增值税法》第四条规定，在境内发生应税交易，是指下列情形：（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。

《增值税法实施条例》第四条规定，增值税法第四条第四项所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；（二）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

而此前的《增值税暂行条例实施细》第八条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。

《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

前后对比会发现，此次立法：1、新增了销售金融商品的“在境内”判断标准，即在境内发行或者销售方在境内。2、新增了一个判断标准，即“在境内消费”。《增值税法实施条例》第四条更是对如何判定“在境内消费”进行了明确。3、删除了“财政部和国家税务总局规定的其他情形”，仅在如何判定“在境内消费”中做了兜底规定。

变化六：改变了“视同销售”规定

《增值税法》第五条规定，有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（二）单位和个体工商户无偿转让货物；（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

而此前的《增值税暂行条例实施细》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

前后对比会发现，此次立法：1、相较增值税暂行条例实施细则，视同销售范围大幅缩小，留下单位和个体户无偿转让货物或将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。2、相较营改增文件，仅保留了单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。此前的“无偿提供服务”、“代销”、“用于非增值税应税项目”等均未出现。