一、诊断摘要
本次税务稽查诊断聚焦于全行业适用的税收优惠政策执行情况。通过对多家不同行业企业的税务数据审查、实地调研和政策分析，发现企业在享受税收优惠过程中存在政策理解偏差、申报数据不准确等问题。部分企业因对优惠政策把握不到位，未能充分享受应有的税收减免；而少数企业则存在违规套用优惠政策、虚增扣除项目等行为。税务部门应加强政策宣传和辅导，提高企业对税收优惠政策的认知度和合规性，同时加大稽查力度，严厉打击税收违法行为，确保税收优惠政策的精准落实和税收秩序的稳定。
二、营改增政策前后对比
（一）政策概述
营改增即营业税改征增值税，是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增自2016年5月1日全面推开，全行业告别营业税，进入增值税时代。
（二）税负变化
营改增前：企业缴纳营业税，计税依据为营业额全额，存在重复征税问题。例如，服务业企业取得100万元收入，按5%的营业税率计算，需缴纳营业税5万元（100×5%）。
营改增后：企业缴纳增值税，以增值额为计税依据。一般纳税人适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额。假设上述服务业企业为一般纳税人，取得100万元收入（不含税），销项税额为6万元（100×6%），若当期取得进项税额3万元，则实际缴纳增值税3万元（6 - 3），税负明显降低。
（三）发票管理
营改增前：企业使用营业税发票，发票管理相对简单，主要关注发票的开具金额和业务真实性。
营改增后：企业使用增值税发票，分为增值税专用发票和增值税普通发票。增值税专用发票可用于抵扣进项税额，因此发票管理要求更为严格，涉及发票的开具、取得、认证、抵扣等多个环节，税务风险也相应增加。
（四）会计核算
营改增前：企业会计核算相对简单，按照营业额和适用税率计算缴纳营业税，会计分录为：借：营业税金及附加，贷：应交税费- 应交营业税。
营改增后：企业会计核算更为复杂，需要设置多个增值税相关科目，如“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”、“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”等，以准确核算增值税的进销项税额和应纳税额。
三、税务稽查案例及处罚内容
（一）案例一：虚开增值税专用发票骗取税收优惠
基本情况：某企业为了骗取增值税留抵退税优惠政策，通过虚构业务，让他人为自己虚开增值税专用发票，虚增进项税额。经税务稽查部门调查，该企业在2023年至2024年期间，共虚开增值税专用发票100份，金额500万元，税额65万元，并已申请留抵退税65万元。
处罚内容：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，该企业的行为构成偷税，税务机关追缴其骗取的留抵退税款65万元，并处以一倍罚款65万元。同时，依法移送司法机关追究刑事责任。
（二）案例二：违规享受研发费用加计扣除优惠
基本情况：某企业在申报研发费用加计扣除优惠时，将与研发活动无关的费用计入研发费用，虚增研发费用扣除金额。经税务稽查部门核实，该企业2024年度实际发生研发费用100万元，但在申报时将50万元的日常办公费用计入研发费用，多扣除研发费用50万元，少缴纳企业所得税12.5万元（50×25%）。
处罚内容：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，该企业编造虚假计税依据，税务机关责令其限期改正，调增应纳税所得额50万元，补缴企业所得税12.5万元，并按规定加收滞纳金。
四、税企争议
（一）政策理解差异
企业和税务机关对税收优惠政策的理解可能存在差异。例如，对于研发费用加计扣除政策中“研发活动”的界定，企业可能认为某些活动属于研发活动，但税务机关根据政策规定和实际情况判断不属于研发活动，从而导致企业无法享受研发费用加计扣除优惠。
（二）证据认定分歧
在税务稽查过程中，企业和税务机关对证据的认定可能存在分歧。例如，企业提供的某些费用凭证，税务机关认为不符合政策规定的扣除条件，而企业认为这些凭证是真实有效的，应该予以扣除。
（三）处罚裁量争议
对于企业的税收违法行为，税务机关在处罚裁量上具有一定的自由裁量权。企业可能认为税务机关的处罚过重，而税务机关则认为处罚是根据违法行为的性质、情节和危害程度等因素综合确定的。
五、稽查焦点
（一）发票真实性
增值税发票是税务稽查的重点，税务机关会重点检查企业发票的真实性、合法性和关联性。包括发票的开具方和接收方是否真实存在业务往来，发票的内容是否与实际业务相符，发票的抵扣是否符合规定等。
（二）税收优惠资格审核
税务机关会严格审核企业是否符合享受税收优惠政策的条件。例如，对于高新技术企业税收优惠，会检查企业的知识产权、研发投入、人员结构等是否符合规定标准；对于研发费用加计扣除优惠，会检查研发项目的立项文件、研发费用的核算情况等。
（三）数据申报准确性
企业申报的税务数据是税务稽查的重要依据，税务机关会检查企业申报的数据是否准确、完整。包括收入、成本、费用的核算是否真实，各项税收优惠的申报是否符合规定等。
（四）关联交易合理性
对于存在关联交易的企业，税务机关会关注关联交易的合理性和定价是否符合独立交易原则。防止企业通过关联交易转移利润，逃避纳税义务。
