税法对于利息支出税前扣除，用的“发生”一词。“《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除……”

也就是说，“计提未支付”本身没有问题，并不导致不能税前扣除。

注（1）：对于向非金融企业借款并支付利息，其利率不应超过金融企业同期同类贷款利率；其超过部分则不得税前扣除。

二、程序要件：税前扣除凭证

但是，一项成本费用支出在企业所得税税前扣除，除了实体要件，还需要程序要件，即：税前扣除凭证。

根据“国家税务总局公告2018年第28号”第九条相关规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（资金拆借属于“应税项目”-贷款服务）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

也就是说，甲公司“计提未支付”的利息，需要取得对方开具的发票才可以税前扣除的。另外，按照“国家税务总局公告2018年第28号”第七条规定，税前扣除仍需合同协议、支出依据、付款凭证等，以佐证其真实性。

三、特殊情形：必须支付才行

这是指关联企业拆借资金利息。

按照“财税〔2008〕121号”文件规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除……

也就是说，对于关联企业之间资金利息，“实际支付”则为必要条件了。

注（2）：关联企业拆借资金，还受“债资比”限制，金融企业：5：1；非金融企业：2：1。

注（3）：若因投资者逾期未出资而发生借款利息，则无论是否支付皆不得税前扣除。