小心：《增值税法》实施后，营利性美容医疗机构不得再享受免征增值税优惠

文/李冼

编者按：2026年1月5日，有同学咨询：2026年以后，营利性美容医疗机构能否继续享受免征增值税优惠？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

2026年1月1日起，随着《增值税法》及其实施条例的实施，营利性美容医疗机构不得再享受免征增值税优惠。

《增值税法》正式实施前，营利性美容医疗机构能否享受增值税免税优惠，其判定依据主要来源于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第七项。

具体而言，机构需同时满足以下三个条件，其提供的医疗服务收入方可免征增值税：

主体资格：经登记取得《医疗机构执业许可证》。

服务范围：所提供的服务属于《全国医疗服务价格项目规范》所列范围。

价格标准：服务价格不高于地（市）级以上价格主管部门会同相关部门制定的医疗服务指导价格。

在实践中，只要符合上述条件，部分美容医疗机构确实享受免税政策优惠，存在被允许参照“医疗服务”享受免征增值税的情况。

然而，在旧的《增值税暂行条例》体系下，营利性美容医疗机构能否就“医疗服务”享受免税，在全国范围内并无统一、明确的征税法规。实践中，各地税务机关理解和执行口径差异很大，争议频发。

2025年12月30日，《增值税法实施条例》（国务院令826号）正式颁布，并于2026年1月1日与《增值税法》同步实施。

《增值税法实施条例》第二十七条明确规定，免征增值税的“医疗机构”，不包括营利性美容医疗机构。这并非“可能被排除”，而是法律层面的彻底、无例外的排除。自此，所有营利性美容医疗机构提供的服务，都需按规定缴纳增值税。

换言之，2026年1月1日起，营利性美容医疗机构不得再享受免征增值税优惠。

具体到实务中，营利性美容医疗机构提供医疗服务，被排除在免税医疗服务的范围外，从而成为应税服务，适用哪种具体税目征收增值税呢？部分专家认为，应按“生活服务”征税。然而，正式实施的《增值税法实施条例》第二条对“服务”的定义，是包括“信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务”，但并未将“营利性美容医疗服务”直接列举归类。每日一税认为，其具体税目归属，更可能由财税主管部门后续在配套的《增值税税目注释》中明确，建议大家再等一等。

另外，每日一税还需提醒营利性美容医疗机构两点：

第一，小规模纳税人销售额一旦超标，一般纳税人身份就在超标当月1日自动生效。纳税人需在超标次月办理一般纳税人登记，按规定申报缴纳增值税。如果隐匿或者拆分收入继续享受小规模纳税增值税优惠政策，被税务机关认定偷税的风险极大。有关讨论请参阅《2026年1月1日起，小规模纳税人超标补税计算方法发生历史性巨变！》和《从“登记生效”到“实质生效”——增值税一般纳税人身份认定规则的根本性变革》。

小规模纳税人销售额超过500万元标准登记为一般纳税人后，不得再转回小规模纳税人。

在小规模纳税人期间，采购设备、材料需全力争取取得增值税专用发票等合规的增值税抵扣凭证。

第二，高价值资产进项税抵扣规则发生巨变。对于同时用于应税和免税项目的固定资产等，单项资产原值超过500万元的，需要采用“先全额抵扣，后逐年按用途比例调整转出”的复杂新规。这对营利性美容医疗机构的税务核算能力提出极高要求。

综上所述，《增值税法》及其实施条例的施行，不仅改变了营利性美容医疗机构的税负结构，更对整个行业税务合规与内控管理提出了系统化、精细化的要求。

建议营利性美容医疗机构及早梳理业务流程，完善财务制度，积极适应新法体系下的税收管理环境，实现合规经营与稳健发展。