问：中小企业年交税达不到300万元，是不是不交附加税？

答：本专题聚焦于中小企业年交税未达300万元是否缴纳附加税的问题。附加税通常以增值税、消费税为计税依据，判断中小企业是否缴纳附加税并非单纯依据年交税金额，而是和增值税、消费税的缴纳情况等因素相关。

一、政策依据

《中华人民共和国城市维护建设税法》（中华人民共和国主席令第五十一号）

涉及条款内容：城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。城市维护建设税的税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。

《征收教育费附加的暂行规定》（2011修订）

涉及条款内容：教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、消费税同时缴纳。

《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）

涉及条款内容：地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、消费税税额的2%。

二、营改增政策前后对比

营改增前：附加税以缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。企业只要缴纳了这三种流转税中的任何一种，就需要按照相应税率计算缴纳附加税。

营改增后：营业税退出历史舞台，附加税的计税依据变为实际缴纳的增值税和消费税税额。计税依据的范围有所调整，但附加税的基本征收原理未变。

三、政策解读

附加税是一种附加性质的税费，其征收依赖于增值税和消费税的缴纳情况。如果中小企业当期没有实际缴纳增值税和消费税，那么按照规定无需缴纳附加税；反之，只要有实际缴纳的增值税和消费税，就需要根据相应税率计算缴纳附加税，与企业年交税总额是否达到300万元并无直接关联。

四、案例

案例一

情况描述：某市区中小企业为增值税小规模纳税人，2024年第一季度销售额未超过30万元，根据增值税相关政策，该企业本季度无需缴纳增值税，由于没有实际缴纳的增值税，所以也无需缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

计算过程：增值税应纳税额= 0元；城市维护建设税应纳税额 = 0×7% = 0元；教育费附加应缴费额 = 0×3% = 0元；地方教育附加应缴费额 = 0×2% = 0元。

案例二

情况描述：某县城中小企业为增值税一般纳税人，2024年5月实际缴纳增值税10万元，无消费税缴纳。

计算过程：城市维护建设税应纳税额= 10×5% = 0.5万元；教育费附加应缴费额 = 10×3% = 0.3万元；地方教育附加应缴费额 = 10×2% = 0.2万元。

五、税企争议

企业可能认为年交税未达300万元就不应缴纳附加税，而税务机关依据相关政策，以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据征收附加税，双方在政策理解上存在差异。

部分企业对附加税的减免政策理解不准确，可能会认为符合某些条件就可以不缴纳附加税，但实际上不符合减免条件，从而产生争议。

六、稽查焦点

税务机关会重点检查企业增值税和消费税的申报缴纳情况，核实计税依据是否准确，以确定附加税的计算是否正确。

查看企业是否存在隐瞒增值税和消费税应税收入，从而少缴附加税的情况。

检查企业是否正确适用附加税的减免政策，有无违规享受减免的现象。

七、会计核算操作

计提附加税时

借：税金及附加

贷：应交税费- 应交城市维护建设税

贷：应交税费- 应交教育费附加

贷：应交税费- 应交地方教育附加

缴纳附加税时

借：应交税费- 应交城市维护建设税

借：应交税费- 应交教育费附加

借：应交税费- 应交地方教育附加

贷：银行存款