文/彭怀文

从2026年1月1日起，增值税进项税额抵扣迎来重大调整，核心依据是新施行的《增值税法》第二十二条、《增值税法实施条例》，以及配套的《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财税2026年第13号公告，以下简称“13号公告”）。
最近，后台收到众多财务朋友的咨询，其中最为集中的问题是：当租入的固定资产用于混合用途，即既用于一般计税项目，又用于简易计税、免税项目或集体福利等情况时，此前一直依据财税〔2017〕90号规定进行全额抵扣。如今新规定出台，而90号文尚未废止，那么我们是可以继续遵循旧规，还是必须按照新规计算转出呢？
这个问题至关重要，一旦操作失误，极有可能面临补缴税款、滞纳金，甚至被处以罚款的风险。
那么，今天我们就从法律层级、新旧政策冲突这两个角度，将这个问题剖析清楚。与此同时，我们也会把“租入固定资产”和“购进固定资产”混用的抵扣差异区分明白。本篇干货满满，建议大家收藏备用。

先给结论：2026年起，必须按新规来，老规矩不能再选了

许多财务界的朋友都在纠结“90号文未废止，是否可以选择适用”这一问题，实际上，其核心在于没有理解税法的适用规则。
在此明确告知大家：自2026年1月1日起，对于租入固定资产混合用途的进项税抵扣，必须遵循《增值税法》、实施条例以及13号公告的新规定。届时，即便财税〔2017〕90号的相关条款未被正式废止，也不再适用。简单说：以前租入固定资产混用，全额抵扣没问题；现在不行了，必须按新规13号公告给出的公式计算“不得抵扣税额”，逐期转出，还要在次年1月做全年汇总清算。

壹

从法律层级看：新规是“上位法”，老规矩自动“失效”

税法适用的核心原则之一是“上位法优于下位法”，咱们先理清这几个文件的层级，谁大谁小一目了然：
1.《增值税法》：主席令颁布，属于“法律”层级，是增值税领域的“根本大法”，2026年1月1日起正式施行，直接废止了原来的《增值税暂行条例》，效力最高。
2.《增值税法实施条例》：国务院颁布，属于“行政法规”，是配套《增值税法》实施的，层级仅次于法律，高于各类部门文件。
3.财税〔2017〕90号：财政部、税务总局联合发布的“部门规范性文件”，层级最低，是基于旧的《增值税暂行条例》制定的。
4.财税2026年13号公告：同样是财政部、税务总局发布的部门规范性文件，但它是配套《增值税法》的新规，而且明确写明“此前规定与本公告不一致的，以本公告为准”。
在此需要着重强调一点：即便财税〔2017〕90号文件未被正式废止，一旦其相关条款与《增值税法》、实施条例或者13号公告产生冲突，该文件便会自动失效，不能再作为抵扣依据。这正如“上级规定优于下级规定”的原则，毫无商量的余地。

贰

二从新旧政策冲突看：新法优于旧法，没有选择空间

咱们再聚焦核心冲突点，看看新旧政策到底有啥不一样，为什么不能再选老规矩：
1. 旧规（财税〔2017〕90号）：简单粗暴，全额抵扣
以前，在租入固定资产时，无论该资产是专门用于一般计税项目，还是具有混合用途（例如租入的一台设备，既用于生产应税产品，又用于免税项目），只要取得合法扣税凭证，其进项税均可全额抵扣，既无需分摊，也无需转出，财务操作十分简便。
比如，一家超市，经营需要缴纳增值税的日用百货、粮油、副食品等，同时也经营按规定享受免征增值税的鲜活肉蛋和蔬菜。该超市原本支出租金取得的进项税额，按照90号文是可以全额抵扣的。
2. 新规（13号公告+实施条例）：按比例分摊，逐期转出+年度清算
2026年起，租入固定资产混合用途的，再也不能全额抵扣了，核心要求有两个：
第一，按13号公告规定的公式，计算当期不得抵扣的进项税额，按月转出；
第二，按《增值税法实施条例》第二十三条规定，在次年1月的纳税申报期内，对全年的不得抵扣税额进行汇总清算，多退少补。
注意，虽然条例规定是次年1月的申报期内汇总清算，但企业会计核算必须在当年的12月关账前做好清算与会计调整分录。
给大家放一下13号公告的核心公式，直接套用即可：
当期不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额 + 当期免征增值税项目销售额 + 当期非增值税应税项目收入）/( 当期全部销售额+当期非应税交易收入)
这里要注意：“无法划分的全部进项税额”，就是租入固定资产对应的租金进项税额，只要存在混合用途，就需要按这个公式计算转出，没有例外。
在之前，我就写过2篇文章，专门介绍如何逐期转出+年度清算，感兴趣可点击链接看看：
已抵扣用于免税和简易计税的进项税额转出计算及其变化；
实务案例解析无法划分进项转出的逐月计算、汇总清算以及会计处理。
3. 冲突结论：新规优先，老规矩自动失效
由于新规（《增值税法》及配套文件）的层级更高，并且13号公告明确规定“新旧不一致，以新规为准”。因此，即便90号文未被废止，自2026年起，也不能再适用其“全额抵扣”的规定。
若继续按照以往的规则操作，将会被认定为“少缴税款”，进而面临补缴税款、缴纳滞纳金甚至被处以罚款的风险。在此，提醒各位财务朋友务必加以注意。

叁

关键区分：租入固定资产 vs 购进固定资产，混用抵扣大不同

很多财务朋友容易把“租入固定资产”和“购进固定资产”的抵扣规则搞混，这里专门做一个对比，清晰明了，避免出错。

再拆解两个核心场景，实操不踩坑
1. 租入固定资产（重点关注）
租入固定资产，本质是“购进租赁服务”，不是“取得固定资产所有权”，所以不能适用长期资产的抵扣规则，核心要求：
（1）无论租金金额大小，只要存在混合用途，就必须按比例分摊，按月转出不得抵扣税额；
（2）次年1月申报期内一定要做全年汇总清算，因为月度计算可能存在差异，清算后多退少补，避免遗漏；
（3）建议建立专门的“租金进项税台账”，区分一般计税与简易/免税/福利等项目的使用比例，方便后续核对和清算。
2. 购进固定资产（容易混淆）
购进固定资产（比如直接购买设备、自建厂房），因为取得了所有权，属于“长期资产”，抵扣规则更宽松，分两种情况：
（1）如果固定资产原值≤500万元：即便是混合用途，也能全额抵扣，不用分摊，不用转出；
（2）如果固定资产原值＞500万元：取得时先全额抵扣进项税，后续混合使用期间，按调整年限（分别为20年、10年和5年）平均计算每年不得抵扣税额，逐年转出即可，不用按月清算。

肆

实务操作提醒（必看）

最后给大家3个实操要点，避免踩坑：
1.不要再纠结“90号文没废止”，2026年起，租入固定资产混用，必须按13号公告计算转出，否则就是违规；
2.区分清楚“租入”和“购进”，不要把两者的抵扣规则搞混，尤其是500万元金额门槛，只适用于购进固定资产；
3.及时更新进项税抵扣台账，做好月度计算和年度清算的记录，留存相关佐证资料，避免后续税务检查出现问题。

总结一下：从2026年起，租入固定资产混合用途的进项税抵扣，核心是“按比例分摊、逐期转出、年度清算”，老规矩彻底不能用了。各位财务朋友一定要及时调整操作，避免因政策理解偏差导致税务风险。