视同销售是企业所得税汇算清缴中高频、易错、易预警的典型事项。

金税四期下，数据比对愈发严密，会计与税务处理差异、申报填报差错、扣除限额把控不当，均可能引发纳税调整遗漏、重复计税、涉税预警，甚至导致补税、滞纳金及纳税信用受损。

本文基于现行税收政策，系统梳理视同销售的判断标准、税会差异、填报口径及风险防控，重点明确买一赠一特殊处理及视同销售调整差额的税前扣除规则，为企业2025年度汇算清缴提供合规实操指引。

（一）政策依据

1.《企业所得税法实施条例》第二十五条；

2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）；

3.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）（规范买一赠一等组合销售行为）；

4.《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）（资产移送时视同销售收入的确认标准）；

5.《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号）（明确A105000表“其他”栏次填报口径）；

6.《企业所得税法》第八条（明确税前扣除基本原则）。

（二）判断原则

企业所得税视同销售以资产所有权属是否发生改变为核心判断标准，需重点区分有偿与无偿转移：

1.所有权属发生改变（无偿转移）：应当视同销售；

2.所有权属未发生改变（内部处置资产）：不视同销售；

3.所有权属发生改变但存在有偿对价（如买一赠一）：不视同销售，按组合销售规则分摊收入。

（三）需视同销售的情形（无偿转移）

1.用于市场推广或销售（无偿赠送样品、试用品等）；

2.用于交际应酬（无偿赠送给客户、合作方等）；

3.用于职工奖励或福利（无偿发放给员工）；

4.用于股息分配、对外捐赠、非货币性资产交换；

5.其他改变资产所有权属的无偿用途。

（四）不视同销售的情形

1. 内部处置资产（所有权未转移）

包括用于生产加工另一产品、改变资产形状/结构/用途、境内总分支机构之间转移等不改变所有权属的情形。

2. 买一赠一等组合销售（所有权转移但有偿）

根据国税函〔2008〕875号第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总销售金额按各项商品公允价值比例分摊确认销售收入，无需视同销售。

核心区别在于，买一赠一是有偿捆绑销售（实物折扣），与无偿赠送的税务处理完全不同。

1. 自产/委托加工货物用于职工奖励、福利

会计处理：按《企业会计准则第9号——职工薪酬》，作为非货币性福利确认主营业务收入、结转成本。

企业所得税：税会口径一致，无需视同销售调整。

2. 外购货物用于职工奖励、福利

会计处理：不确认收入，直接按成本及相关税费计入职工薪酬。

企业所得税：所有权转移需视同销售，填报A105010表，同时关注计税价格变动后的收入成本差额扣除规则。

3. 自产、委托加工/外购货物用于赠送、推广、捐赠、投资

会计处理：不确认收入，按成本计入相关费用、营业外支出或长期股权投资。

企业所得税：所有权转移需视同销售，收入与成本差额符合条件的可税前扣除。

4. 买一赠一等组合销售

会计处理：可按总收款确认主商品收入、赠品成本结转销售费用，或按公允价值比例分摊确认收入。

企业所得税：不视同销售，需按公允价值比例分摊调整收入，无视同销售差额。

（一）视同销售价格（无偿转移）

视同销售需按公允价值确认收入，不得采用成本价，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

视同销售成本为实际计税成本，收入与成本需同步填报；视同销售收入与成本之间的差额符合税前扣除条件的，可按规定申报扣除，核心政策依据：

1.《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予税前扣除；

2.国家税务总局公告2022年第27号：明确A105000表“扣除类调整项目-其他”栏次，可填报符合条件的视同销售差额。

实务要点：视同销售差额若与生产经营相关且合理，可通过A105000表“其他”栏扣除；对外公益捐赠、市场推广、交际应酬等视同销售产生的差额，需符合扣除限额的规定。

（二）买一赠一价格分摊规则

总销售金额按主商品与赠品公允价值比例分摊确认各自收入，不产生视同销售差额，无需填报差额扣除栏次。

计算公式：某商品分摊收入 = 总销售金额 ×（该商品单独售价÷主赠商品单独售价合计）

案例：甲企业买一赠一，A商品（不含税售价1000元，成本600元），B商品（不含税售价50元，成本20元），实际收款1000元。A商品分摊收入≈952.4元，B商品≈47.6元，成本全额结转税前扣除。

（一）视同销售填报（无偿转移）

通过A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报，收入与成本需成对填报，不得单填一方，具体行次对应如下：

A105010表纳税调整额自动汇入A105000表第2行“（一）视同销售收入”栏次、第13行“（一）视同销售成本”栏次；

视同销售收入与成本的差额符合扣除条件的，手动在A105000表第30行“扣除类-其他”栏填报扣除金额。

需注意：只调表不调账，差额扣除需留存合规证明资料，税前扣除有限额标准的差额需遵守扣除限额。

填报示例（差额扣除实操）

案例：乙企业2025年将自产货物无偿用于市场推广，公允价值100万元，生产成本60万元，假如市场推广费符合扣除条件。

1. A105010表：第3行填100万元（收入），第13行填60万元（成本），调整额自动分别汇入A105000表第2行和第13行；

2. A105000表：手动在第30行“扣除类-其他”栏，账载金额0，税收金额40万元，纳税调整金额-40万元，实现差额扣除，该事项无应纳税所得额。

实务提醒：若乙企业的“广告和业务宣传费”本来已经超标，此时的第30行就不得再填写并扣除；若乙企业的“广告和业务宣传费”还差20万元，才达到当年扣除的限额，就在第30行“税收金额”中填写20万元。

（二）买一赠一填报

无需填报A105010表，直接在A101010表按分摊后收入填报，成本在A102010表填报，需留存促销方案、单独售价证明等资料备查，避免被误判为无偿赠送。

视同销售收入、买一赠一分摊收入均计入销售（营业）收入，作为广告费（15%或30%限额）、业务招待费（发生额60%与收入5‰孰低）的扣除基数，合规填报可提高扣除限额、降低税负。

需注意：差额扣除部分不影响基数计算，基数以视同销售收入全额为准。

（一）主要风险

1.遗漏视同销售调整，与增值税申报数据比对异常；

2.重复确认收入（如自产货物用于员工福利，会计核算已确认收入仍填报A105010表）；

3.视同销售价格偏低，被税务机关核定调整；

4.申报表填报错误（行次错填、单填收入/成本、差额违规扣除）；

5.忽略联动税种与扣除限额（增值税、个税、福利费等）；

6.买一赠一误判为无偿赠送、发票开具不规范；

7.视同销售差额违规扣除（无合规凭证、超限额等）。

（二）防控措施

1.核查库存商品贷方发生额，区分无偿转移与买一赠一有偿组合；

2.统一判断口径：无偿转移且所有权变更→视同销售，有偿组合→分摊收入；

3.按规则确认收入及差额扣除，留存价格、合理性证明等资料；

4.规范填报申报表，确保行次对应、收入成本成对填报；

5.买一赠一需在同一张发票“金额”栏注明主赠商品及折扣，留存促销资料；

6.同步管控增值税、个税及各项扣除限额，实现全税种闭环管理。

视同销售核心在于“所有权属转移”与“有偿/无偿”的区分，买一赠一与视同销售差额扣除是汇算清缴高频易错点。

企业需把握三大核心：1.判断上聚焦所有权与对价；2.处理上区分税会差异；3.填报上确保规范合规、资料留存齐全。