彭怀文

2026年1月1日《增值税法》正式施行，其中视同销售（新法明确为“视同应税交易”）条款实现重大优化，由原政策“8+3”项11种情形精简至3项核心情形，征管逻辑从“形式列举”转向“实质课税”。

政策落地过程中，企业财务人员核心疑问集中在：被删除的视同销售情形如何进行涉税处理、是否仍需缴纳增值税；新规保留及新增的视同应税交易有哪些具体要求；如何精准把握增值税视同应税交易的征管边界，规避涉税风险。

本文结合新规，聚焦增值税视同销售的专属变化，系统解析调整要点、删除情形涉税去向及实务合规要求，为企业增值税处理提供专业指引。

本次视同销售调整核心遵循“实质课税”原则，聚焦增值税抵扣链条的完整性，删减无需通过视同销售特殊规制的有偿交易情形，优化保留核心视同场景，新增特定应税情形，彻底厘清征管边界，具体调整如下：

（一）6类被删除情形的涉税处理解析

需明确的是，视同销售情形的删除并非对应业务不征税，而是此类业务本质为有偿交易或可通过其他征管规则实现闭环管理，无需再通过视同销售进行特殊规制，具体涉税处理及核心逻辑如下：

1.代销相关业务（货物交付代销、销售代销货物）：删除后，委托方按正常销售业务计税，纳税义务发生时间为收到代销清单或货款的较早一方；受托方仅就其取得的代销佣金，按“经纪代理服务”适用6%税率计税，无需按货物销售额视同计税，有效避免双重计税，实现增值税链条精准衔接。

2.跨县（市）机构货物移送：原政策中，统一核算纳税人跨县（市）移送货物用于销售的，需视同销售计税；新规实施后，移送环节不再单独计税，由货物接收方对外销售时按正常销售确认纳税义务，通过总分支机构汇总申报实现增值税链条闭环，简化征管流程，降低企业遵从成本。

3.货物用于投资、分配：此类业务本质为“销售+投资/分配”的合并行为，货物所有权发生转移且存在股权、分红等有偿对价，符合增值税“有偿交易”的应税定义，直接按正常销售计税，无需再通过视同销售进行规制。

4.货物用于非增值税应税项目：新法已取消“非增值税应税项目”这一概念，将加工、修理修配劳务统一并入“销售服务”范畴，此类业务按货物实际用途进行涉税处理即可——用于应税项目的，可正常抵扣进项税额；用于不得抵扣项目的，需按规定转出进项税额。

5.无偿提供服务（不含金融商品相关服务）：对于真实无偿提供的服务（如公益服务、无商业目的的帮扶服务），因无经济利益流入，不征收增值税；若以“无偿”为名实施避税行为（如集团内无偿资金拆借、无偿房屋租赁等），税务机关可依据反避税条款核定销售额，要求企业补缴税款及滞纳金，不按视同销售处理。

6.兜底条款：删除原政策中“财政部和国家税务总局规定的其他情形”这一兜底条款，新法严格采用“正列举”方式明确视同应税交易范围，仅保留3项核心情形，消除政策执行中的模糊地带，降低企业合规不确定性。

核心结论：删除情形的涉税处理核心是“回归业务实质”，有偿交易按正常销售计税，真实无偿服务不征税，虚假无偿服务按反避税规则核定补税，确保增值税征管的合理性与精准性。

（二）3项核心保留及新增视同应税交易情形

新规在删减情形的同时，对保留的视同销售情形进行优化，新增1类视同情形，收紧2类情形的判定标准，此类情形为2026年后增值税视同应税交易的征管重点，企业需重点掌握：

1.新增情形：无偿转让金融商品。首次将单位和个人无偿转让金融商品纳入视同应税交易范围，填补原政策征管空白，如关联方间无偿转让股票等金融商品，需按市场公允价值计税；需特别注意，股权转让不属于金融商品范畴，无需按视同销售缴纳增值税。

2.保留并收紧：自产/委托加工货物用于福利或个人消费。保留“单位和个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费”的视同情形，同时明确排除外购货物——外购货物用于集体福利、个人消费的，无需视同销售，仅需按规定转出对应进项税额（如外购货物发放给员工、外购食材用于职工食堂，仅做进项税额转出处理）。

3.保留并收紧：无偿转让无形资产、不动产。将适用主体扩大至自然人（含个体工商户），删除原政策中“公益事业/社会公众为对象除外”的例外条款，即单位和个人无偿转让无形资产、不动产，无论是否用于公益事业，均需按视同应税交易计税；后续国务院可能出台公益捐赠专项税收优惠政策，企业需持续关注相关配套文件。

结合新法征管逻辑，针对被删除的6类视同销售情形，按“是否有偿”与“是否存在避税行为”分类判定涉税责任，无需再纠结“是否视同”，直接按以下规则处理即可，清晰易懂：

1.需正常计税（含反避税补税）的情形：①代销业务，委托方按货物销售计税、受托方按佣金计税；②货物用于投资、分配，按正常销售计税；③虚假无偿服务（如集团内无偿拆借资金），被税务机关按反避税条款核定补税；④外购货物用于福利或个人消费，按规定转出进项税额（非视同销售，但需履行涉税处理义务）。

2.不征收增值税的情形：①跨县（市）货物移送，移送环节不征税，仅接收方对外销售时按正常销售计税；②真实无偿服务（无避税目的，无经济利益流入），不征税；③新法未列举且无其他应税依据的情形（新法采用正列举原则，未纳入视同应税交易且无其他应税规定的，不征税）。

核心判定原则：以业务实质为准，有偿交易需正常计税，真实无偿无避税行为不征税，虚假无偿需按反避税规则补税，无需再参照原视同销售条款处理。

结合新规及征管实践，针对增值税视同应税交易的核心要点，补充2项实务注意事项，帮助企业规避涉税风险：

1.计税依据明确：所有视同应税交易，均以“市场公允价值”为计税基础；无市场公允价值的，按组成计税价格核算（组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率由国家税务总局确定），确保计税金额合规。

2.申报要求：增值税视同应税交易需在当期增值税纳税申报中，按对应税率计提销项税额，对应进项税额符合抵扣条件的，可正常抵扣（如自产货物用于福利或个人消费，生产货物的进项税额可抵扣）；需单独归集视同应税交易的销售额、销项税额，便于税务核查。

金税四期“以数治税”背景下，增值税视同应税交易是税务稽查的重点领域，结合2026年新规，企业需从以下三方面规范管理，有效规避涉税风险：

1.完善制度建设，规范资料留存：修订企业内部增值税视同应税交易管理办法，明确3项核心视同情形的判定标准、计税流程；针对无偿转让、关联方无偿服务等业务，留存相关协议、公允价值证明、商业目的说明等资料，确保税务核查时可提供有效佐证。

2.规范账务处理，精准计税申报：严格区分“视同销售”与“进项税额转出”的适用场景——自产、委托加工货物用于福利或个人消费需视同销售，外购货物用于福利或个人消费仅需进项转出；无偿提供服务无需计提销项税额，但需单独登记相关进项税额，按规定区分应税与非应税项目分别做进项转出处理（如餐饮企业提供免费工作餐）。

3.强化自查管控，防范税务风险：定期对“库存商品”“销售费用”“应付职工薪酬”“无形资产”等相关科目进行自查，追踪资产流向，排查视同应税交易的涉税处理偏差（如将无偿转让自产货物误按进项税额转出处理），及时整改问题，确保增值税处理合规。

2026年增值税法对视同销售的调整，核心是“删繁就简、回归实质”，通过删减有偿交易的视同情形、聚焦核心视同场景、明确征管边界，既降低了企业的税务遵从成本，也强化了增值税征管的精准性。

企业财务人员需重点把握三大核心：一是明确新法规定的3项视同应税交易范围，精准判定视同计税场景；二是厘清被删除视同情形的涉税处理规则，结合业务实质判断是否需要计税、如何计税；三是规范账务处理与申报流程，强化自查管控，规避涉税风险。

后续需持续关注国务院出台的公益捐赠专项优惠、金融商品视同销售细化规则等配套政策，确保企业增值税处理始终符合新规要求，实现税务合规。