09 合伙企业是合伙人所得税扣缴义务人吗？

美国作法：合伙人自行纳税申报，合伙企业不是合伙人所得税扣缴义务人。理由有二：

一是合伙人税法遵从成本转移到合伙企业身上。私募基金投资者一般是高净值人士，收入来源多，所得税申报是件非常费时费力的事情。税法要求合伙企业担任扣缴义务人，等于让合伙企业财务人员免费承担合伙人所得税申报义务，把合伙人税法遵从负担转移到合伙企业财务人员身上。合伙企业财务人员增加工作任务，必然会要求合伙企业提高工作报酬。

二是有违商业惯例。个人所得税计算时，个人层面扣除项目金额确认需要了解纳税人家庭成员情况，纳税人其他所得来源情况。对于高净值人士来说，家庭成员信息涉及家族成员安全，个人投资领域和金额是最为重要的商业机密。某个合伙人同时投资私募基金A和B，是不希望私募基金A知道合伙人还投资私募基金B的。如果让私募基金财务人员扣缴合伙人所得税，合伙人就得告诉私募基金A财务人员所有投资情况，这是合伙人非常忌讳的事情。税法硬性要求，可能会把高净值人士逼向没有扣缴要求的国家或地区投资。

国内作法：二种观点： 一是合伙企业不是合伙人所得税扣缴义务人。如某市稽查局认定律师事务所不是合伙人经营所得个各扣缴义务人。详情见合伙人个税，律所没有代扣代缴义务。二是合伙企业是合伙人所得税扣缴义务人。理由是向个人支付所得的单位和个人都是扣缴义务人。

10 合伙企业需要提交所得税申报表吗？

美国作法：合伙企业不是所得税纳税人，不需要提交所得税申报表。但合伙人申报所得税需要的信息，合伙企业要是不提供，合伙人没法完成申报义务。美国税法设计了合伙企业涉税信息申报表，表号1065，同时呈送给合伙人和税务局。

国内作法：合伙企业不需要提交所得税申报表，也没有涉税信息申报表。法人合伙人就合伙企业投资情况申报所得税，需要的合伙企业涉税信息，没有从合伙企业获取的正式渠道。有些合伙企业财务人员为了明确责任，会定期向合伙人提供合伙企业应税所得划分表，通过正式渠道传递给合伙人，防止合伙人少缴税款，向合伙企业推卸责任。表格详情见合伙企业应税所得划分份额表

11 合伙企业层面应税所得按照出资比例在合伙人之间划分，这个作法正确吗？

美国作法：合伙企业层面应税所得在合伙人之间划分，税法要求按照税收跟随经济走的原则进行。合伙企业层面应税所得在合伙人之间划分，得到的合伙人税收结果可能正确，也可能错误。合伙企业从设立到划分时点，若存在入伙、退伙、财产份额转让情况，或者存在特殊划分约定，按照出资比例划分合伙企业应税所得，得到的合伙人税收结果通常是错误的。

私募基金存在特殊划分约定，私募基金按照出资比例划分合伙企业层面应税所得，结果一定错误的。

国内作法：国内合伙企业所得税还没意识到合伙人之间税负转移问题，对于划分问题，税法没有限制或禁止。

12 转让财产份额，会发生重复征税吗？

示例-张三出资现金0，李四出资现金100，设立合伙企业。合伙企业投资A公司，过了一段时间，A公司股权升值到200。李四将财产份额转让给王五，过了一段时间，合伙企业出售持有的A公司股权，确认股权转让所得100，张三划分份额20，李四划分份额80。问：李四确认应税所得80，是重复征税吗？

美国作法：是重复征税。财产份额转让会导致内外计税基础不平衡，李四重复征税是内外计税基础不平衡造成的。为了解决这个问题，美国税法存在内外计税基础恢复规则，可以有效解决重复征税问题。

国内作法：是重复征税，但国内税法没有内外计税基础恢复规则，国内纳税人不能依赖税法规避财产份额转让重复征税问题，只能自己想办法绕开这个税收陷阱。

13 私募基金普通合伙人选择的运营载体通常是什么？

美国作法：基金经理通常选择有限责任公司（LLC）作为私募基金运营载体，但美国税法允许有限责任公司选择合伙企业报税身份，所以美国私募基金普通合伙人虽然是有限责任公司，但也是穿透课税。

国内作法：国内有限责任公司只能适用企业所得税，不能选择合伙企业身份报税。基金经理选择有限责任公司作为普通合伙人，私募基金每100所得，到基金经理手中，需要负担40的所得税。如果加上增值税及其相关税费，税收负担可能超过50%。

14 境内合伙企业构成境外合伙人常设机构吗？

详情见合伙企业构成境外合伙人常设机构吗？

15 合伙企业税务核算的平衡等式是什么？

美国作法：外部计税基础等于内部计税基础。资产等于负债加上所得税权益，这是会计平衡等式，不是所得税平衡等式。

国内作法：国内合伙企业所得税没有税务核算规定，也没有完整的外部计税基础概念。合伙企业制度建设还没有考虑这方面问题。

16 合伙企业债务计入外部计税基础吗？

美国作法：计入。例如，张三出资现金50，李四出资现金50，设立合伙企业。合伙企业向银行借款100，然后用出资款100和银行借款100购买一项财产，该项财产在合伙企业名下计税基础是200。如果合伙企业债务不计入合伙人外部计税基础，张三外部计税基础50，李四50，合计100，与内部计税基础不一致。合伙企业债务必须计入合伙人外部计税基础，才能保持内外计税基础一致。

美国税法将合伙企业债务区分成有追索权债务和无追索权债务，分别规定了计入外部计税基础的专门方法。后者如何计入外部计税基础是合伙企业所得税核算公认的难点之一。

国内作法：没有明确态度状态。理论界没有任何讨论，实务界人士做业务遇到外部计税基础问题，跟着感觉走，没有规范的方法在合伙人之间划分合伙企业债务。