9810模式（海外仓出口）跨境电商企业所得税收入确认探析

文/李娟

早期跨境电商行业发展阶段，部分卖家为简化流程、降低门槛，多采用买单出口模式开展业务。但随着税务部门大数据监管趋严，尤其是平台涉税信息报送政策落地后（国家税务总局公告2025年第15号），合规经营成为行业共识，不少跨境电商企业逐步转型采用9810（跨境电商出口海外仓）模式开展出口业务。然而，9810模式“先出口、后销售”的核心特征，导致其企业所得税收入确认环节出现诸多争议，成为困扰企业合规申报的核心难题。

当前行业内关于9810模式下企业所得税收入确认，主要存在两种截然不同的观点。第一种观点认为，应以货物出口报关为核心节点，按照出口报关单上注明的报关金额，折算为人民币确认企业所得税收入，同时以出口货品对应的实际采购成本或生产成本，确认主营业务成本。持该观点的主体主要认为，报关单是货物离境的法定凭证，以报关金额作为收入确认依据，既符合海关监管要求，也便于企业留存涉税凭证、简化核算流程。

第二种观点则聚焦9810模式的业务本质，认为该模式下货物出口至海外仓，本质上属于“调库”行为，并非真正意义上的销售实现。一方面，货物运至海外仓后，需经历仓储、分拣、配送等环节，最终销售给终端消费者存在明显的时间滞后性，短则数日、长则跨年；另一方面，终端销售价格受海外市场供需、促销活动、汇率波动等因素影响，与报关时的申报价格存在较大差异，价格波动性显著。因此，该观点主张，应以跨境电商平台店铺后台实际成交额为依据确认企业所得税收入，以成交货品对应的库存商品实际成本结转主营业务成本，确保收入与成本的匹配性，更贴合企业实际经营情况。

笔者认为，9810模式下，货物出口报关并运至海外仓时，仅完成了货物的空间转移，该部分留存于海外中转仓的商品尚未实现销售，不满足企业所得税中“企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方”的核心条件，因此不应直接以报关金额确认收入，而应做“发出商品”账务处理，单独核算海外仓库存。只有当货物在跨境电商平台完成实际销售，终端消费者确认收货、商品所有权及相关风险报酬正式转移后，企业再以平台后台实际成交额确认企业所得税收入，同时结转该部分成交货品对应的实际成本。这种处理方式，既符合企业所得税收入确认的法定要求，又能兼顾9810模式“先调库、后销售”的业务特点，有效规避因价格波动、销售滞后导致的收入与成本不匹配问题，同时保障企业涉税申报的合规性，降低税务风险。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。