2026年，研发费用加计扣除政策延续"普惠制+负面清单"框架，全行业统一执行100%加计扣除比例（集成电路和工业母机企业经清单认定后可享受120%加计扣除），政策作为制度性安排长期实施。

1.负面清单行业不得享受：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，无论是否有研发活动，均不得加计扣除；判定标准以负面清单行业主营业务收入占比超过50%为准。

2.可加计扣除的研发费用范围包括：人员人工费用（直接从事研发活动人员的工资薪金、社保公积金及外聘研发人员劳务费）、直接投入费用（研发活动直接消耗的材料、燃料动力、模具试制费等）、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费及新工艺规程制定费、其他相关费用（总额不超过可加计扣除总额的10%）。

2025年6月，国家税务总局拉萨市税务局稽查局依法查处西藏某业医药科技有限公司骗享研发费用加计扣除偷税案件。经查，2020年至2023年，该公司通过将外购技术伪装成委托研发、委托研发费用违规多加计扣除等手段，违规享受研发费用加计扣除优惠，少缴企业所得税999.09万元，被追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计1715.99万元。

1.主要违规手段：

（1）合同造假：将《技术转让合同》伪装成委托研发合同，发票品目开具为"技术转让"，实质是购买现成技术成果，应作为外购无形资产处理，不得享受加计扣除；

（2）委托研发合同未备案：其另一个委托研发项目合同未按规定经科技行政主管部门登记备案；

（3）扣除比例违规：将委托研发费用实际发生额的100%（而非政策规定的80%）计入委托方研发费用进行加计扣除，虚增研发费用81.5万元。

2.对企业的警示：委托研发合同必须经科技行政主管部门登记，方可作为享受税收优惠的依据；委托研发费用须按实际发生额的80%计入加计扣除基数，不得超额申报。

2025年1月，国家税务总局西安市税务局第一稽查局依法查处西安某立生物化工有限责任公司违规享受研发费用加计扣除偷税案件。经查，2021年至2023年，该公司通过违规增加扣除项目、超范围列支研发费用，合计少缴纳企业所得税等税款108.59万元，被追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计209.97万元。

1.主要违规手段：

（1）虚列研发人员：将财务主管、名义法定代表人、实际控制人等核心管理人员的薪酬福利全部归集为研发人员工资——但政策规定可加计扣除的人员人工费用仅限于直接从事研发活动的人员；

（2）生产支出混入研发：将生产用污水处理、车间供电等资产违规归类为研发设备折旧，以建造实验室名义支出费用实则用于建设库房和车间，属于典型的生产性支出，不具备加计扣除资格。

2.对企业的警示：研发人员费用归集须严格区分，非直接研发人员薪酬不得计入；生产性支出与研发支出必须物理隔离、清晰划分。

国家税务总局天津市税务局第三稽查局依法查处天津某通铝业有限公司、天津某通新材料有限公司虚报研发费用加计扣除偷税案件。2020至2022年，上述企业通过虚构研发活动虚假立项申报，违规享受研发费用加计扣除优惠，少缴企业所得税8万元，被依法追缴税款、滞纳金并处罚款共计13万元。

1.主要违规手段：

（1）研发项目资料模板化、单薄缺乏专业性，申报12个研发项目均无反映创新内容的必要表述；

（2）拒绝提供研发辅助账，也无法说明研发人员及研发活动实际开展情况；

（3）2021年以前虽有研发活动，但后续因资金压力已停止新项目，却虚构项目进行虚假申报。

2.对企业的警示：研发项目资料绝非形式文件——模板化、无创新内容的研发项目资料是税务稽查的重点突破口；立项后如研发实际停止，应及时停止申报，不得继续享受加计扣除。

2026年，企业享受研发费用加计扣除政策采取"自行判别、申报享受、相关资料留存备查"的办理方式，无需提前向税务机关备案，但所有资料须留存至少10年。若被税务机关核查时无法提供，将面临补税、罚款及滞纳金风险。

研发立项资料中，主要立项类资料主要包括以下内容：

1.研究开发项目计划书：须包含项目名称、研发目标、技术路线、创新点、实施周期、预算总额、人员分工等内容，并明确技术难点与创新细节，避免泛泛而谈。

2.企业有权部门立项决议文件：须有参会人员签字，明确立项日期，确保项目启动时间与费用发生时间逻辑匹配。

3.研发专门机构/项目组编制情况：研发人员名单须区分为研究人员、技术人员、辅助人员三类，并标注每名人员所属项目、岗位及入职时间，以便与后续费用资料一一对应。

4.委托/合作研发合同：须经科技行政主管部门登记，方可作为享受税收优惠的依据；委托境外研发的还需提供银行支付凭证和受托方收款凭据。

5.研发项目过程与成果材料：包括阶段性报告、中期验收报告、最终成果报告（如专利证书、软件著作权、新产品检测报告等），须与立项计划书目标一致，形成完整的“立项—过程—成果”证据链。

此外，企业可选择提供以下支撑证明材料：在其他部门立项的立项证明文件；项目（阶段）测试报告；项目（阶段）研究成果证明、项目样品试制报告、新产品检测报告；知识产权证明；高新技术产品、重点新产品证明；临床研究进展报告、临床研究批件、新药证书；新工艺实质性改进的对比证明数据，产品性能指标或行业标准、行业先进水平的说明等。

费用归集类资料按费用类型分别准备：

1.人员人工费用：需提供研发人员劳动合同、社保缴纳证明、月度工时记录表、工资表及银行代发流水。核心合规要点是：工时记录须有人员签字确认，严格区分研发项目工时与非研发活动工时；同时参与多个项目的，须按工时比例合理分摊；兼职研发人员需明确研发岗位职责，严禁将行政、后勤人员薪酬计入。

2.直接投入费用：需提供研发领料单、材料采购发票、设备运行维护记录。核心合规要点是：建立专门的研发领料台账，严格区分研发领用与生产领用；共用设备和材料须按使用时间、数量等比例分摊。

3.折旧费用：需提供固定资产清单、折旧计算表、资产用途分配说明。核心合规要点是：明确资产主要用途，专用于研发的资产折旧可全额计入，共用资产须按使用情况分摊，严禁将生产用资产折旧计入研发费用。

4.其他相关费用：需提供技术图书资料费、专家咨询费、知识产权申请费、差旅费等凭证。注意此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

辅助账与汇总表类资料包括：

1.“研发支出”辅助账：须按研发项目单独设置，区分费用化与资本化，逐笔记录每项费用明细。

2.研发支出辅助账汇总表：用于汇总各项目的研发费用归集情况。

3.研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）：在企业所得税汇算清缴时填报，表格中的相关数据须与辅助账金额保持一致。

根据政策规定，以下活动不得加计扣除：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；产品商品化后为顾客提供的技术支持；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；常规质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。

实务建议：立项时即应由技术部门出具《研发活动判定书》，对照上述排除项逐条说明本项目不适用排除情形，作为立项计划书的附件留存，避免被认定为"假研发"。

研发项目须具备"明确创新目标、系统组织形式、结果不确定性"三大特征。模板化的立项报告缺乏创新表述，是税务稽查重点关注对象（如天津案例中模板化立项最终被查实虚构）。

实务建议：计划书中的"创新点"需具体说明与现有技术的差异和实质性改进，而非仅泛泛写"提升性能""优化结构"；技术路线应体现研究的系统性，而非简单的常规操作流程。

项目启动时间必须早于或等于研发费用发生时间。实务中常出现"项目立项在后、费用发生在前"的逻辑矛盾，容易被稽查认定为费用归属不当。

实务建议：立项决议文件的签署日期应在研发费用首次发生日期之前；如存在立项筹备期的零星费用，应在计划书中明确说明筹备期间安排。

这是案例一的重要教训——委托研发合同未经登记，不得享受加计扣除优惠。委托研发费用还须按实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除（受托方不得再加计扣除）。

特别提示：委托境外的研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分方可加计扣除；委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

资料准备应遵循"真实合规、逻辑连贯、佐证充分"三大原则。项目计划书的目标——过程记录——成果资料需形成完整闭环；人员名单、工时记录、工资表、社保记录之间须可对应；辅助账与申报表金额须一致，研发项目与费用明细须匹配。

1.立项前置：启动研发项目前，先由技术部门出具《研发活动判定书》，确保活动属于政策规定的"研发活动"范围，不存在排除情形；

2.立项规范：项目计划书须包含明确的创新目标、技术路线和成果预期，决议文件须有参会人员签字和明确日期，杜绝模板化；

3.过程留痕：建立研发项目过程管理档案，留存阶段性报告、测试数据、会议纪要、研发活动现场照片等，形成完整的证据链；

4.费用分开：研发领料设立专门台账和物理存放区域，与生产领料严格区分；共用设备按使用时间比例分摊折旧；非直接研发人员薪酬不得计入；

5.辅助账到位：按研发项目单独设置"研发支出"辅助账，区分费用化与资本化，确保辅助账金额与申报表一致；

6.合同登记：委托或合作研发合同须在科技行政主管部门登记，委托研发费用按80%扣除；

7.结题即停：项目结题或产品实现销售后，须及时停止归集研发费用，不得跨期重复申报；

8.资料留存：所有资料须留存至少10年，建议按项目编号分类存档，并建立电子备份，以备税务机关事后抽查。